的依据包括合同、水电气操表记录或下年度1季度列支的本年度费用发票复印件，对于预提费用，要对照相应单证在本年度进入成本费用，有条件可审阅下年度1-3月的成本费用帐查找落实，企业下年度1 季度列支本年度费用，要协商企业补做凭证调入本年度，如企业已结帐，可在下年1月补做一号调整年初数的凭证。

对于上年或上年12月的水费、电费、气费、物业费、租赁费，原则上不得列入本年的成本费用项目，但对于1月列支而上年12月又未预提的大额电费等，可在1月初做一个调整年初数的凭证，如：

1、摘要：调整年初数，借：生产成本—制造费用 贷：应付帐款—暂估

2、本年取得发票支付电费时：

借：应交税金-增值税进项 应付帐款—暂估 贷：银行存款/现金

待摊的费用，主要对照合同、发票内容进行确认，企业本年度列支以后年度费用，要协商企业补做凭证调入待摊项目，如企业已结帐，可在下年1月补做一号调整年初数的凭证。

实际上有的地方税务机关，对跨期费用的审查不是很严格，比方说上年10月至12月的差旅费，上年12月的物业水电费房租等等其他费用，在本年度1、2月列支，有的事务所是不作纳税调整的。但在税务局查帐时，可能会被补税罚款（当然是否罚款，这个不好说，有的税官可能也会放过）， 对于，对于一至三月的跨期费用，企业不愿意调整的，应由企业做一个承诺，万一发生补税罚款事项，企业要能自行承担，不要找事务所的麻烦。

八、采购数额与增值税进项的比对

有的企业会计会发生白条采购进存货的帐，如金额大，如果税审数凭证时未发现，则被税务查到就有麻烦了，有两个办法：

一是用采购数借方金额与增值税进项金额进行比对，通常有如下关系，

（企业外购存货采购入帐金额+本年冲消存货暂估金额-本年存货暂估金额）*税率=本期到票存货进项税额，这里的进项税包括已抵扣的进项和到票未认证待抵扣的进项，不包括运费进项、固定资产进项、和进入制造费用、管理费用的进项，这个方法可查大额白条存货入帐，金额小可能查不出来，主要是风险控制。

二是审阅采购存货的进货单价进行查找发现，通常情况下，存货的成交价格是整数，入帐单价是不含税单价，一般是有小数点的，当发现数量金额帐里存货的入帐单价是整数时，就要点开这号凭证看一下，看是否有进项税，是否是普通发票等，确认是否是白条入帐。

九、关于开办费

企业筹建期一般不会太长，就几个月，开办费通常比较小，一般是当年就列入管理费用（开办费）中，如跨年度挂帐的，金额也不会太大，但如果企业开办多年， 一直未取得收入，而每年有大量费用（如研发费用发生），有的企业仍列入长期待摊费用（开办费）中，则是不正常的，特别是本年度摊销大额的开办费，要特别小心，要对以前年度的开办费进行认定，不能随便列支。

十、固定资产

有条件的企业，应提供固定资产的入帐年月列表，对于大额的固定资产项目，要索取其原始发票复印件，确认是否白条入帐，上年是本所审的可免，但对于固定资产入帐价格有小数点的，通常是已抵扣了固资进项，基本可以确认有票。

本年度新增的固定资产，原则上要复印发票。

关于折旧年限和残值率，要保持延续性，本年折旧政策要与以前年度对照；如果企业本年度调整折旧年限和残值率，要取得企业关于调整事项的书面说明，本所应在税审底稿中说明。

购入旧设备、旧车辆要预估其已使用年限，科学确定后续折旧年限。

要取得房屋的产权证、对帐上挂的大额负债项目进行扫描，落实固定资产是否转让收款挂帐，未进行固定资产转销处理；要取得车辆的行驶证复印印件，并核对原件，要查对行驶证，看行驶证上的年检记录的有效期，以确定车辆是否存在或是否转让。

要检查固定资产的折旧年限、残值率是否符合税法的规定，加速折旧是否符合税法规定，对于不符合税法超额多提高的折旧作纳税调整。

对以前年度也一次性计入应纳税所得额扣除的固定资产，在以后年度计提的折旧，要做纳税调增。

十一、存货帐目

库存不能发生数量负数与金额负数，期末存货单价要符合企业的计价政策，期末材料包装价格太低有虚增制造成本，进而虚增产品成本，虚增销售成本的嫌凝；相比较期末产成品单价太低，有虚增销售成本的嫌凝。

其他存货项目不能发生金额负数，生产成本中材料、人工、制造费用明细都不允许出现金额负数。

生产成本中材料费、人工费、制造费用的期末余额，不能出现太大的比对不过，如期末制造费余额有100万的结余，而人工费只有20万的结余，材料费只有30万的结余，很明显是比例不对，有成本不实的嫌凝，反过来说，期末人工费有100万，而制造费用只有5万，材料费只有10万，也是不正常的，同样有成本不实的嫌凝。

通常情况下，包装物领用数量与产品产量，有一个比对关系，如某企业生产领用5000个纸箱，但只入库3500件产品，而期初期末在产品中材料包装金额又相差不大时，则企业有隐匿1500件产量逃税的嫌凝，做工业企业税审时要小心，应在底稿中进行测算比对。

对一些出口产品，报关单上同时标注商品数量和商品重量的，如铁制工艺品等，在这里就有一个问题，就是材料消耗重量与产品重量有一个比对关系，如某企业一年出口100万公斤铁制工艺品，但这100万公斤铁制工艺品在生产时的材料消耗却有200万公斤铜材钢材，那如果被税务稽查到麻烦就大了，做这类企业的税审，应在底稿中进行测算比对。

期末存货总帐金额与明细帐金额要核对相符。

十二、工资项目

一般情况下，企业当月的工资是在下月发放，会计上要当月预提，应付工资期末是有余额的，但有的企业从建帐开始就没有预提工资，即上月的工资，下月计提，下月发放，应付工资期末没有余额，在这种情况下，企业的工资费用会滞后一个月体现，厦门这边在做税审时，有的税务所是认可的，因为把上年12月的工资计入本年的1月份，把本年的12月工资列入下年的1月份，对于本年来说，同样是列支12个月的工资，在上年12月与本年12月所属期工资费用相差不大时，对利润及所得税的影响不大，一般情况下，由于企业规模在不断扩大，同时工资水平也在提高，通常本年12月的工资金额会比上年12月的工资金额要大，严格来讲，未预提工资的企业是会亏税的，所以在做税审时，遇到有未预提工资的这类企业，要提醒企业，是要补做一号调整年初应付工资，同时预提12月的工资，到底要不要预提，由企业自已决定，最好是企业做一个书面说明。

本年发放上年的年终奖，原则上不能列入本年度成本费用，但应将本年度的年终奖预提。

对于工资项目，要注意企业帐面体现的工资与其申报个税的工资是否大体相符，对于私营企业，要注意是否少做或多做了一个月的工资，是否多提少发，或少提多发，正常情况下：

全年个税申报总额=正常月薪申报收入+补发工资申报收入+全年奖金申报收入

=企业帐面计入成本费用的工资总额+应报个税的福利费支出-个人医社保-个人公积金

个人医社保和公司应承担的医社保，可进入企业税网上申报系统查询统计。

同时，企业工资表上体现的人数，与个税申报系统体现的人数要匹配，不能有太大的出入，在利用从个税申报系统倒入的全年人数汇总时，要去掉个税零申报的人数。

全年个税申报金额和人数，可在企业地税网上查询。

关于个税申报，要根据企业工资表，进入企业个税申报系统，要侄倒出数据，看其申报数与帐面数是否匹配。

关于个税申报，有四种计提方式及个税申报模式：

A、本年1月的工资，1月计提，本年2月发放，2月15日前网上申报个税，依此类推，12月份的工资在当年12月计提，下年度的1月发放，下年度的1月申报期网上申报个税，企业帐面进入成本费用的工资所属期与实际产生工资的所属期一致，企业帐面全年体现成本费用的工资是当年度1至12月份的工资，全年正常月薪在地税个税系统的申报所属期跨度亦是当年的1月至12月，则全年工资地税网上申报汇总金额，应按“正常月薪收入”查询所属期为税审本年度1月至12月的个税申报金额汇总确认；

B、1月的工资，1月计提，2月发放，3月15日前网上申报个税，依此类推，12月份的工资在当年的12月计提，下年度的1月发放，下年度的2月申报期网上申报个税，企业帐面进入成本费用的工资所属期与实际产生工资的所属期一致，企业帐面全年体现成本费用的工资是当年度1至12月份的工资，但全年个税申报在个税申报系统的申报所属期跨度却是从当年2月至次年的1月，则全年工资税网上申报汇总金额，应按“正常月薪收入”查询所属期为本年度2月至下年度1月的的个税申报金额汇总确认；

C、上年12月的工资，本年1月计提，本年1月发放，本年1月申报期前网上申报个税，个税系统的申报所属期是上年的12月，依此类推，本年11月的工资，本年12月计提，本年12月发放，本年12月申报期网上申报个税，此时企业帐面全年成本费用，所体现的工资实际上是上年12月至本年11月的工资，但个税申报系统申报工资的所属期跨度，也是上年的12月至本年11月的，则全年工资地税网上申报汇总金额，应按“正常月薪收入”查询所属期为税审上年度12月至本年度11月的个税申报金额汇总确认；

D、上年12月的工资，本年1月计提，本年1月发放，本年2月申报期前网上申报个税，个税系统的申报所属期是本年的1月，依此类推，本年11月的工资，本年12月计提，本年12月发放，下年1月申报期网上申报个税，此时企业帐面全年成本费用所体现的工资，实际上是上年12月至本年11月的工资，但个税申报系统申报工资的所属期跨度仍是本年的1月至本年12月的，则全年工资地税网上申报汇总金额，应按“正常月薪收入”查询所属期为税审本年度1月至12月的个税申报金额汇总确认；

在这里要理解几个期限：工资所属期、成本费用列支期、发放工资的月份、个税申报所属期、个税申报的申报期。

假设12月的工资，1月计提，1月发放，1月15日前申报个税，则工资所属期是12月，成本费用列支期是1月，发放工资的月份是1月，个税申报的申报期是1月，网上个税申报的所属期是12月。但如果本例工资是2月15日前网上申报的个税，则个税申报的申报期是2月，网上个税申报的所属期是1月，有了期限的认识，就可以推算相应的时间跨度，企业帐面进入成本费用的工资，有可能是上年12月到本年11月的，有可能是本年1月至本年12月的，其地税网上的个税申报所属期有可能是上年12月至本年11月的，也有可能是本年1月至12月的，还有可能是本年2月至下年的1月的。

用最简单的办法，全年工资地税网上申报汇总金额，应按“正常月薪收入”查询所属期为：1月计提工资的个税所属期，至12月计提工资的个税所属期，网上引出汇总即可，如用申报期跨度查询，则相应退后一月就行了。

企业由于个税网上增员不及时，可能帐上有造工资有发放，但网上未申报，应通知企业进行到柜台补申报，如不补申报，则作纳税调整，在地税柜台进行补发工资申报的，应取得申报表复印件。

E、本年度预提的年度奖金通常是下年春节前发放，私营企业也可能是春节后发放，税网上应按“年度奖金”查询下年度所属期为1-5月的个税申报金额，有的企业年度奖金是并入当年12月的工资一起发放，有可能在12月就申报了个税，查询时要注意是什么时侯申报的个税。企业平时发放的奖金并入平时月份的工资中申报个税，与年度奖金不是一回事。

F、要在税审底稿注明企业的工资计提方式和个税申报的方式是上述中的哪一种形式。

十三、关于福利费

企业列支的福利费的发票可能不规范，一是可能无清单，二是可能没有网上申报个税，如员工旅游要视同工资申报个税，但企业未申报，有的企业将福利费列入生产成本（福利费）中，但发票不规范，按规定要调整补税，但实际上有一个调整补救办法，就是企业改帐，重新分配一下成本项目，把福利费计入未分配利润或由老板承担，就不会产生补税的问题，包括未申报个税的福利税项目，都可以通过调整相关帐目避税。

另外有的企业给员工提供中餐晚餐或夜霄，凭餐馆的餐费发票帐上列支，还有中秋博饼的支出，计入福利费中，有的地方的税务机关规定要进行个税申报，才能在福利税扣除比例范围内税前扣除，帐面上列支员工的旅游费，列入福利费中，按规定应视同工资收入进行个税申报，如企业未申报个税，则不能税前扣除，对于这一点，有的税务所掌握的不是很严格，如未申报个税之福利费作税前扣除，应由企业书面承诺，由此引起的涉税事项由企业负责，不要找事务所的麻烦。

从所得税的角度讲，工资包括年终奖金，如进行个税申报，是完全可以扣除的，列支福利费，还不如发工资节税，减少发票的麻烦。

对于老企业，帐上应付福利费科目还有余额的，发生的福利费应优先冲减应付福利费科目，不能在帐上有应付福利费的情况下，计入成本费用。

对于列支福利费中的免个税项目，原则上讲，要有政策依据。

十三、相关比对及注意

1、企业帐面收入与申报收入的比对，主要是增值税收入与增值税申报表。

2、申报税收与帐面计提税收的比对，帐面计提税收与实际缴纳税款的比对。

3、损失报备审批，企业发生非正常损失、坏帐损失，税法规定要报备审批经手续的要履行手续，如果税法已取消了报批报备手续的，则另当别论。

4、加计扣除项目，最好是有税务师事务所出具专项费用税审报告。

5、亏损弥补，如以前年度有做审报告的，要取得原税审报告复印件，并上网查看企业以前年度申报情况对照。

6、取得政府的拆迁补偿收入，扣除拆迁支出后的结余，应计入营业外收入，应查询相关往来帐上的贷方余额，是否存在拆迁补偿净收入的问题。

十四、关于毛利率、成本结转

商业企业是按进价结转成本，只要按品名规格和数量结转成本，不多转数量，不乱转品名，毛利高低，问题都不大。

对于工业企业，如毛利率低于10%，如是内资企业要小心一点，可能企业会虚增成本，通常毛利低于10%的内销工业企业最好是慎重接单，特别是销售额几千万的较大的企业，外资企业如是外销产品，毛利低点还好说，因为外资是收入在境外转移了，我们没法查，但也不能太低。

有的企业没做收入成本对应表，虽有库存帐，但无法确定结转销售成本商品的是不是开发票做收入的，有的没开发票做销售也把库存转掉，或转的库存不是开发票的库存，这里面有风险，要进行毛利测试，和销售发票与结转库存测试。

企业无库存帐，因无法核实其成本，原则上是不能出税审，如一定要出，则要多花精力进行查对，并保守估算成本，但应在税审底稿中备注说明，同时企业要向事务所出具相关说明及承诺书。

十五、暂估发票的核销

本年有暂估入库、暂估费用的，按税法规定，其正式发票须在下年5月31日前年度企业所得税申报期结束前到票，否则，要做纳税调整，对于做税审来说，在出税审报告以前，一定要取得发票复印件，并核对原件才能出报告，确定无票的，要由企业出具不能取得上年暂估项目相关发票的说明，做纳税调整。

这里有一问题，如果我们是在申报期结束后受企业委托做税审，有的暂估发票是次年5月以后到的，能不能出税审，这种报告，有的事务所也是能出，但在底稿中进行了说明，这事问过税政领导，没有人明确答复，但我认为，我们最好不接这样的单，或是有单，转给别人做。

对于上年度暂估结余，本年度一直未到发票的，怎么办？如企业出具证明（公司盖章，法人代表签字）说此发票到不了了，则可通知企业补申报上年度企业所得税，企业不愿意补申报的，是企业的事，与事务所无关。

如上年度暂估结余，本年未到发票，但企业在本年度转入营业外收入，应再让企业补一个确认自愿转入营业外收入的确认文件（公司盖章，法人代表签字），在文件上说明不能取得发票的事实，愿意计入本年度营业外收入，由此产生的涉税问题与税务师事务所及签字注册会计师注册税务师税务师无关。

本年暂估下年到票。一律要取得下年到票的发票复印件，并核对原件，核对发票时，要与原暂时估的品名项目、数量进行比对，如品名不同，数量不同，项目不符，只是金额相同，应提请企业修改暂估入库时的品名规格与发票相同，否则应视同未取得发票作用纳税调整。

事务所应关注异常的暂估事项，暂估发生时间异常，暂估冲消时间太长，堑估应付款长期挂帐，其暂估业务可能涉及虚假交易和虚开发票，签字税务师要特别小心，必要时要考虑是否放弃业务，或转给别的事务所做，赚点佣金。

十四、关于车辆费用

有产权的车辆发生的费用直接列支，不用调整，无产权的车辆费用要取得租车发票才能列支，否则应调整，车辆发生的交通处罚违章罚款、租车发票产生的税费、租车的车辆保险费，记入营业外支出，不得税前列支。

与产权车辆及租入车辆车牌号不符的通行费、油费、不能税前列支，汽车费用明显偏大的，只能合理列支，与产权车辆牌号不符的保险费、修理费不能税前列支。

租车发票年末可预提，但需符合到票的时间限制。

十六、发票审查

发票审意要求，一看项目齐不齐，二看抬头对不对，抬头上我方公司名称要用全称，不能用简称或字号代替，要看发票上是否有盖发票专用章，章的名称和出票单位名称是否一致，铁路货票中有无收货人栏、发货人栏和备注栏中未有本公司名称的情况,运输发票抵扣中有无实际付款人与发票开具人不一致的情况,发票开成一批的要附税控清单，记帐凭证与清单内容是否相符，在进行发票审查时，要特别关注跨期费用，主要看发票开具日期，每年的第一季度的凭证中和第四季度的凭证中都可能存在跨期费用。对于发票日期非本年度的费用支出，要有合同的要结合费用合同进行确认，如属于本期的可以列支，否则应调帐帐或作纳税调整。

十七、报销出差补贴伙食补帖

报销补帖不能超标，超标部分如申报个税，可以列支，未申报个税部分要调整，是否超标，要结合相关有效文件进行确认。

十八、差旅费审查

本公司员工因公发生的差旅费可以列支，但节假日出差去旅游区的如无特别说明，或员工旅游的差旅费支出，应视同个人福利申报个税，有申报的从福利费中列支，无申报的要调整。

报销人姓名非本公司的，如系公司临时聘请技术人员的费用，经企业出具书面说明的可以列支，否则应列入招待费。

对于列支的本地住宿费，系公司临时聘请技术人员的费用，经企业出具书面说明的可以列支，否则应列入招待费。

十九、研发经费审查

特别关注其中的材料费用，是否真实合理，企业为研发经费比例达标，大多采用虚增材料费的办法，某企业年销售3000万，研发经费中材料支出就用去250万，显然是不正常的；另外对项目的立项文件，研发人员的专业是否与研发项目相符，某研发项目是做软件开发的，但公司提供的研发人员，却有人是学木工的，这就很不正常。

二十、费用的明细差错调整

企业帐面上办公费中的大额费用、其他费中的大额费用，劳保费中的大额费用要特别关注，一看有没有清单，二确定是否为购物卡或招待支出，如确认系购物卡支出，应调入招待费。

有列支标准的费用，如招待费、福利费、培训费（教育经费），广告费、业务宣传费，要看一看，有没有将其列入非列支标准的费用中，有没有将招待费列入福利费、福利费列入招待费、培训费列入其他费、业务宣传费列入办公费、广告费列入其他费等。

二十一、连续大额亏损企业

如企业收入少，支出工资多，费用大，或有大额的广告费，而且多年如此，累积亏损巨大，这样的企业，可能是收入未入帐，其支出如实入帐，做税审的风险很大，如遇这样的客户，应慎重接单。

二十二、运费比对

运费发票代表的是物流信息，不是采购货物就是销售货物，如企业帐面经常发生从哪里到哪里的运费报销，而又没有与之相对应的交易采购或销售入帐，则企业有隐匿采购或收入，或虚开运费发票做帐的嫌疑，可能会产生税务风险。

另外运费金额与购销金额比对，如运费金额太大，而购销金额较小，则企业有虚开运费发票冲帐的嫌凝。

二十三、利息支出

当企业因借用资金或票据帖现而支付利息费用时，要审查所用资金是否被挪用于非公司经营项目，主要查看其他应收款（有可能是虚列预付帐款、应收帐款等等资产项目）、如有，则应计算其占用资金利息，同时结合其他应付款（有可能是虚列应付帐款、预收帐款等负债科目）进行比对，在计算非经营性占用资金时，要扣除企业无息占用他人资金，在一张表上列出企业非经营性占用资金的每日余额，并分别计算出各月平均余额，并根据各月平均利率，遂月计算企业非经营性占用资金利息，全年汇总，在帐面上扣除当年利息支出费用，或作纳税调整。另外付息利率要符合税法规定的利率上限要求，超出上限部份要作用纳税调整。注意房地产开发企业利息支出的列支条件。

二十三、费用的相关性审查

1、费用内容的相关性：

如食品企业会经常发生卫生检验费、机械厂一般少有卫生检验费，费用内容的相关性指的是企业发生的费用，一定要与企业的生产经营相关，如某企业帐面列支有学习英语的大额培训费，而该企业又不是做进出口的，那这笔费用可能是员工小孩的培训费用。

2、费用产生结果的相关性：

如企业在某地经常有广告费发生，就一定有来源于广告影响地的营业收入，有运费产生，通常会有与采购或销售相对应的货物流动。

3、费用发生时间的相关性：

企业发生的费用有的是有季节性的，如季节性生产、季节性销售，会产生与生产或销售相对应的费用，如食品厂的月饼广告通常是在中秋前一个月做，其费用报销也是在中秋前后二个月内，如报销费用的跨期太长，其费用的真实性就有问题。

4、费用单证来源地域的相关性

费用在哪里发生，通常其发票就来源于哪里，如某人去台湾出差，报销的单据是日本的票证，这就说不过去了，驾驶员开车出差深圳，报销的油费是上海加油站的，这也说不过去。

5、费用单证来源行业的相关性：

企业用于报销的费用发票，应是有能力经营这项业务的企业开具的发票，如质量认证辅导费用，其发票开具方必须是实施辅导的专业管理公司，而不是某某贸易公司，机械厂购买机器上使用的五金耗材工具刀具，其发票开具方应是专业贸易公司，不可能是食品贸易公司或某某百货公司。

6、费用金额大小及费用相对比率的相关性：

企业发生的费用大小，通常与企业的规模大小相关，如某小企业帐面列支一笔十来万元的办公费，这肯定是有问题的，购销业务金额不大，货物流动不多，而运费快递费又很多，这也是不正常的，一些企业帐面列支有大额的管理咨询、财务咨询服务项目费、大额的法律顾问费，要取得其合同复印件，并核对原件，与服务相关的项目，是否有计入收入或采购。

总之，在对企业的费用进行审查时，当感觉企业报销的费用有异常，要问一问企业的相关人员，由企业对异常费用做出相应的解释，对费用的真实性有一个大致了解，并判断税前列支的税务风险大小，再与企业协商，决定要不要做纳税调整或调帐。

本文档随国家财税政策法规的变动而适时更新完善。有些内容纯属个人观点，能力有限，未别正确，不可盲目引用。