企业所得税汇算清缴

资产损失税前扣除

及纳税调整如何申报？

申税小微

2020年度企业所得税汇算清缴正在进行中，根据《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表的公告》（国家税务总局公告2020年第24号），税务总局对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2017年版)》部分表单和填报说明进行修订。今天，就和申税小微一起来看看《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)的最新变化和申报案例吧。

申报表变化

《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)

结合原《特殊行业准备金及纳税调整明细表》(A105120)修订情况，进一步明确数据项填报口径。如，将第1列名称修改为“资产损失直接计入本年损益金额”，新增第2列“资产损失准备金核销金额”和第18行“贷款损失”。

案 例

A公司2019年5月A类库存商品发生盘亏，账面成本26万元，增值税进项税额3.38万元，该存货本年已计提跌价准备3万元，责任人赔偿1万元。上述损失企业计入“营业外支出”科目。

01 A公司会计分录如下：

借：银行存款 10000

营业外支出 253800

存货跌价准备 30000

贷：库存商品 260000

应交税费——应交增值税 （进项税额转出） 33800

计提跌价准备的分录：

借：资产减值损失 30000

贷：存货跌价准备 30000

02 税务处理：

允许税前扣除的损失金=26+3.38-1=28.38万元

会计上计入损益的存货损失金=26-3+3.38-1=25.38万元

该项资产损失的税会差异为3万元，即为资产计税基础29.38万元与资产账面价值26.38万元的差额，应当进行纳税调减处理。

03 申报表填列如下表：

1.A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）

2.A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表

3.A105000纳税调整项目明细表