企业“提前”认识到收入带来的税收风险。

事件介绍

2011年，某环境保护技术有限公司(以下简称“C公司”)与XX区人民政府(以下简称“区政府”)签订了《XX区污水处理厂BOT项目特许经营协议》(以下简称《协议》)及其补充协议，承诺“C公司”c公司在2018年前处于企业所得税减免优惠期，从2019年开始进入正常纳税阶段。

由于区政府拖欠了C公司的大量污水处理费，C公司向仲裁机构提交了《仲裁请求申请书》，要求区政府支付2014年至2018年期间所欠的污水处理费11099万韩元。仲裁机关下达《XX仲裁委员会裁决书》(以下简称《裁决书》)，区政府支付C公司2015年7月至2018年污水处理费4666万韩元，区政府驳回了C公司2014年至2015年6月支付污水处理费的请求。根据最终判决结果，C公司仍然无法收回6433万韩元的应收账款。从2014年到2018年，C公司将已拖欠的污水处理费11099万韩元计入应收账款，并认识到营业收入。2019年，C公司核销了无法收回的应收账款6433万韩元，确认了坏账损失，并在2019年企业所得税汇算清缴时申报了扣除额。

2020年上半年，税务局在C公司的2018年和2019年进行了会计核实，该公司核销的不良贷款6433万元不应包括在2019年内，并应认定为前期会计错误、追溯更正。之前确认缴纳收入的增值税、城市维护建设税和教育费追加退款，以及C公司修改2019年企业所得税年度纳税申报，要求补充2019年企业所得税1608万元，减免2020年企业所得税。

争议问题

C公司认为，每年识别的收入按计划申报，缴纳了相应的税金，政府实际上没有支付相应的金额，因此被确认为应收帐款。根据仲裁结果，应收账款决定不能收回，因此确认坏账损失，按照《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》相关规定申报会计确认损失的年度资产损失，并进行税前扣除。仲裁决议是2019年下达的，因此这一损失必须在2019年申报扣除额。

税务局认为，根据协议条款，C公司从2014年到2015年6月，未能正确判断“商业运营年”、“水质实现率”等收入认识因素，也未能可靠地衡量收入金额，从而错误地认识了收入。这不是坏账损失问题，而是提前认识到收入问题，属于前期的重大会计错误，应该追溯调整2014年和2015年的收入，而不是扣除2019年的应纳税所得额。

案例研究

1.坏账和坏账的定义。坏账是指债务人因各种原因无法以事先与债权人约定的时间、金额或方式偿还债务而给债权人造成的损失。如果企业出现坏账，一定会影响盈亏计算，减少企业利润。吴帐是指帐簿记录出现错误，包括适用账户错误、计量金额错误、归属期间错误等。五脏可能与盈亏的计算有关，也可能与盈亏无关。

2.坏账损失的会计核算及税务处理。会计准则对坏账损失会计有两种方法。也就是说，实施《小企业会计准则》的企业在实际发生坏账损失时直接计入当期损益。实施《企业会计准则》的企业应按照《企业会计准则第22号——金融工具的确认与计量》的规定及时评估金融资产风险，应用《预期信用损失法》确认“信用损害损失”，在实际损失发生时核销准备金，并尽快确认呆损对损益的影响。

企业所得税法规定，除金融企业、保险企业、证券业等特殊行业外，企业只有在实际发生不良损失时才能税前扣除企业所得税，必须保存相关证据资料，证明损失的真实性、合理性和相关性。

3.吴帐更正的会计及税法处理。会计中错误的账目修改包括归属期判断问题。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定，企业除了确定前期的累计影响数不实用外，还必须使用追溯修正法更正重要的转移错误。追溯更正法是指在发现前期错误时，被认为从未发生前期错误，从而更正与财务报表相关的项目的方法。重要的会计错误足以影响会计报告用户对企业财务状况、运营绩效和现金流量做出正确判断的会计错误。实践中对重要性的判断离不开具体的环境和会计职业判断，必须从性质和金额两方面进行分析。一般来说，错误金额越大，性质越严重，错误就越重要。

决定前期错误影响数不实用，还可以采用未来适用法。未来适用法是指不追溯，像当期错误一样更正。在会计中属于重大会计错误的情况下，对损益的影响需要追溯处理，以调整期初留存收益。不属于重大错误的，在实际发现时应直接反映在当期损益中。

企业所得税法根据实际发生原则，不能改变收入或费用的实际归属期限，在发生误账时，对损益的影响应调整为业务实际发生时所属的纳税年度。

在这种情况下，C公司不能根据收益确认条件正确确认收益，属于会计错误，仲裁决议也证明了这一判断。因此，无论是会计还是所得税处理都需要追溯调整，会计通过上一年度损益调整账户调整年度留存收益，所得税处理需要减少该收入所属年度的总收入。