一、年所得12万元以上的纳税人具体申报事项

1.年所得12万元以上的纳税人申报期限如何规定：

根据《国家税务总局关于印发〈个人所得税自行纳税申报办法(试行)〉的通知》(国税发〔2006〕162号)的规定：“ 第十五条年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。

即：2017年度的年所得12万元以上年度自行申报期限，即2018年3月31日。

2.年所得12万元以上的纳税人，纳税申报地点分别为：

（1）在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。

（2）在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。

（3）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得（以下统称生产、经营所得）的，向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报。

（4）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报。

3.公司有为年所得12万元以上员工办理个税自行申报的义务吗？

《中华人民共和国个人所得税法》规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。《个人所得税自行纳税申报办法》规定，凡依据个人所得税法负有纳税义务的纳税人，有下列情形之一的，应当按照本办法的规定办理纳税申报：

（一）年所得12万元以上的；

（二）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；

（三）从中国境外取得所得的；

（四）取得应税所得，没有扣缴义务人的；

（五）国务院规定的其他情形。

根据上述规定，任职单位对发放给个人的所得有扣缴个人所得税的义务，年所得超过12万元的个人具有自行纳税申报的义务。个人可以委托任职单位代理申报，但是任职单位没有代为办理12万元自行申报的法定义务。

4.年所得12万元以上的纳税人不如实申报，目的是为了不缴或者少缴税款的，应负什么法律责任？

根据税收征管法第六十三条的规定，纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并对其处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。另外，依照税收征管法第六十四条第一款的规定，纳税人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。

5.如果确有部分收入未纳税，自行纳税申报后如何处理呢？会有相关的处罚吗？

年所得达到12万元的纳税人，平时有应扣未扣税款的，在办理年度自行纳税申报时只要如实申报收入情况，税务机关只补征其应扣未扣的税款，不加收滞纳金，也不罚款，更不会作为偷税处理。

二、“年所得12万元以上”中的“年所得”内容

“年所得12万元以上”中的“年所得”，是指一个纳税年度内以下11项所得合计数达到12万元

（一）工资、薪金所得

1. 工资、薪金所得是指：个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

2.工资、薪金所得具体是指：未扣除“减除费用”（每月3500元）及“附加减除费用”（每月1300元）的收入额。更具体地讲就是个人从任职单位取得的与任职、受雇有关的各种所得（包括单位所发未计入工资单的工资性收入），剔除按照国家规定实际缴纳的“五险一金”以及独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助等不属于工资、薪金性质的补贴、津贴后的余额。

（二）个体工商户的生产、经营所得

1.具体包括：

（1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；

（2）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；

（3）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；

（4）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。

2.个体工商户的生产、经营所得：是指应纳税所得额。即：实行查账征收的，按照每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额计算；实行定期定额征收的，按照应税所得率计算应纳税所得额。

【例】某个体工商户2017年生产经营收入总额为120万元，核定应税所得率为10%，则该个体工商户2017年生产经营所得应纳税所得额＝120万元×10%＝12万元。

按照征收率核定个人所得税的，应将征收率换算为应税所得率计算应纳税所得额。例如：某个体工商户2017年生产经营收入总额为X万元，主管税务机关按照Y%附征个人所得税，则该个体工商户2017年应纳税所得额＝（X万元×Y%＋速算扣除数）÷适用税率。

个人独资企业和合伙企业投资者的应纳税所得额，比照上述方法计算。

合伙企业投资者按照上述方法确定应纳税所得额后，合伙人应根据合伙协议规定的分配比例确定其应纳税所得额，合伙协议未规定分配比例的，按合伙人数平均分配确定其应纳税所得额。对于同时参与两个以上企业投资的，合伙人应将其投资所有企业的应纳税所得额相加后的总额作为年所得。

（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得

1. 对企事业单位的承包经营、承租经营所得：指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。

2.具体是指：按照每一纳税年度的收入总额计算。即：按照承包经营、承租经营者实际取得的经营利润，加上从承包、承租的企事业单位中取得的工资、薪金性质的所得。

（四）劳务报酬所得

1. 劳务报酬所得是指：个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

2. 具体是指：未减除法定费用（每次800元或者每次收入的20%）和纳税人在提供劳务过程中缴纳的有关税费的收入额。

（五）稿酬所得

1. 稿酬所得是指：个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

2. 具体是指：未减除法定费用（每次800元或者每次收入的20%）的收入额。

（六）特许权使用费所得

1. 特许权使用费所得是指：个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。

2. 具体是指：未减除法定费用（每次800元或者每次收入的20%）和纳税人在让渡特许权使用权过程中缴纳的有关税费的收入额。

（七）利息、股息、红利所得

1. 利息、股息、红利所得是指：个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。

2. 具体是指：不减除任何费用的收入额。其中，个人储蓄存款利息所得、企业债券利息所得全部视为纳税人实际取得所得年度的所得。

（八）财产租赁所得

1. 财产租赁所得是指：个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

2. 具体是指：未减除法定费用（每次800元或者每次收入的20%）、修缮费用（每月不超过800元）和纳税人在出租财产过程中缴纳的有关税费的收入额。对于纳税人一次取得跨年度财产租赁所得的，全部视为实际取得所得年度的所得。

（九）财产转让所得

1. 财产转让所得是指：个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

2. 具体是指：是指转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额，即应纳税所得额。

股票转让所得以一个纳税年度内，个人股票转让所得与损失盈亏相抵后的正数为申报所得数额，盈亏相抵为负数的此项所得按“零”填写。

【例】某个人2017年转让股票取得的所得为10万元，那么就应当将10万元与其他所得合并计算确定年所得。如果该个人2017年转让股票的所得为亏损10万元，那么此时就按照0计算确定年所得12万元。

【别害怕】按照现行的规定，对个人转让上市公司股票取得的所得继续暂免征收个人所得税。因而，个人从事股票买卖所取得的所得实际上只需要履行申报义务，并不需要缴纳税款。

（十）偶然所得

1. 偶然所得是指：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

2. 具体是指：不减除任何费用的收入额。

（十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得。

三

在计算年所得12万元时，哪些所得可以不计算在内

在计算12万元年所得时，对个人所得税法及其实施条例中规定的免税所得以及允许在税前扣除的有关所得，可以不计算在年所得中。主要包括以下三项：

（一）个人所得税法第四条第一项至第九项规定的免税所得，即：

1．省级人民政府、国务院部委、中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；

2．国债和国家发行的金融债券利息；

3．按照国家统一规定发给的补贴、津贴，即个人所得税法实施条例第十三条规定的按照国务院规定发放的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴；

4．福利费、抚恤金、救济金；

5．保险赔款；

6．军人的转业费、复员费；

7．按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；

8．依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；

9．中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。

（二）个人所得税法实施条例第六条规定可以免税的来源于中国境外的所得。即在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，如果经主管税务机关批准后可就来源于中国境外的所得缴纳免征个人所得税的，在计算所得12万元时，从境外取得的所得可不计入到年所得中。

（三）个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金（以下简称“五险一金”）。

个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金（以下简称“五险一金”），不计算在年所得中。其中特别强调了单位与个人按照国家规定缴付的部分，因而只要是单位与个人按照国家规定缴纳的五险一金，都不作为年所得12万元的计算基数。但对于单位与个人超出国家规定标准支出的部分，则仍然必须并入到年所得中去。

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来源：高顿财税学院合作老师陈志坚（有问题可以加微信gd20171226交流）