由于往来款不涉及损益，很多企业不重视往来款，给企业带来巨大的涉税风险点。年底即将到来，企业账上往来款是否一定要清理吗？不清理情况下会隐藏哪些税务风险？今天为大家总结常见的涉税风险点。

往来款隐藏的涉税风险点

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隐瞒收入的税务风险

在实务中很多企业为隐瞒收入或推迟收入，将收入的资金流入计入“预收账款”或 “其他应付款”科目核算。

【案例】L公司是一家贸易公司，是C公司关联方企业。L公司与C公司于2021年11月20日签订赊销合同，合同约定100万元不含税的货款于2021年12月1日发货，C公司签字合同之日支付10%款项，剩余款项在2021年12月31日支付货款。由于C公司逾期支付尾款，L公司也未向其开具发票，同时未将该笔收入在相应会计期间进行申报。2022年1月31日，L公司收到C公司是103万元货款，同时向其开具增值税专用发票、并在当期申报该笔收入。

【解析】“预收账款”确认收入交税，需要结合发生经济业务实际情况与时间节点判断：

1、一般行业情况：

企业收到预收账款是不缴纳增值税和所得税，但仍需要注意转入收入时点，如生产销售企业是在发货时确认收入，服务企业应在服务提供时确认收入等。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条第一款“销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。其中，采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。” L公司的这笔10%预收账款纳税义务时间不是2021年11月31日，而是纳税义务时间应该为2021年12月31日，应该在2022年1月份按照规定申报该笔收入总额100万元。

2、特殊行业情况：

（1）建筑业、租赁业企业收到预收账款确认纳税义务，应该在当月缴纳增值税。建筑业企业预收在异地款项才预缴增值税。

（2）房地产企业采用预售方式销售未完工开发产品，收到预收账款不产生纳税义务，但需要按照3%预征率预征增值税，同时按预计计税毛利率，确认企业所得税额缴纳企业所得税。

根据我们的实务经验，其他应付款同样也是隐藏收入的常见科目，主要体现在：

1、其他应付款的二级科目异常，如二级科目仍然客户核算或者标注特殊“暂借款”等，实在是欲盖弥彰，带来稽查风险。

2、原始凭证异常，如民间借款就应当提供借款协议、入账凭据、利息票据；在车间生产产品过程中每月都要销售一部分废料、下脚料等，但隐瞒收入的情况下，这些证据通常准备不足，经不起税务局稽查。

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视同股东分红的税务风险

民营企业股东多为自然人，如果分红应当缴纳个税，很多企业为躲避分红不想缴纳个税，采取种种变通手段将资金抽走，核算中多体现在“预付账款”和“其他应收款”两个科目。

预付账款科目，在实际操作中通常的做法是虚拟一个关联公司签署虚假购销协议，大量关联方预付款走公账，长期未发生后续交易，这部分预付款项通过关联公司直接转移至个人账户，实现现金从公司逃离。这种情况稍微进行深究或查询询问，就很容易发现异常。

【案例】L公司的自然人股东吴小明于2020年1月向企业借款200万元，会计做账计入其他应收款，该笔款项股东至今未归还，并且该笔款项也未用于企业日常生产经营。

【解析】依据《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）规定：纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。从借款之日满一年后，股东吴小明仍未归还借款，视同股东分红按照20%补缴个税。建议企业年底清理往来款中发现股东借款，应提示股东及时在年底还款，股东后期需要借用资金再进行借款，从而降低税务风险。

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借款利息的涉税风险

企业之间与企业同个人之间的借款，在实务中通常未计算利息，如若有计算利息，很难拿到借款方提供利息的发票，因此企业应特别关注“其他应付款”与“其他应收款”内外部借款，具体如下图标：

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成本费用虚增的税务风险

成本费用入账应凭借发票与向对方约定款项的银行回单，在实际操作中有些企业会购买虚开增值税发票，资金不能回流而挂在往来款项中，一段时间后采用现金冲销往来款或者将其转化为股东代为支付，二级科目调整至股东个人。

虽然这些做法隐蔽性增加，但国家金税四期的到来，对虚开发票的打击力度不断增强，税务局会重点关注存货、往来、收入的比例关系，如果发现发票三流不一致等现象马上会让虚开发票的行为露出马脚，就会成为税务稽查重点对象。

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被迫确认收入的税务风险

【案例】L公司存在一笔挂账3年以上的应付账款300万元，该笔账款为2018年L公司欠C公司的货款，C公司已于2021年1月因经营不善进行破产清算，L公司至今未做任何处理。

【解析】根据《中华人民共和国企业所得税法》第六条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。这属于税法中所界定的其他收入中的一种特殊收入。

因此，L企业应该定期清理往来款项中的应付账款与其他应付款，将这笔应付款于2021年确认收入，并2021年申报企业所得税额，避免检查中被迫确认收入同时还需要计算罚款和滞纳金。

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随意对冲往来的税务风险

【案例】L公司由于应收账款周转天数90天至120天，支付货款的周转天数比较短，公司账户资金不足，而采购环节主要以现金结算为主，2020年之前是通过财务负责人垫付资金支付货款，2020年之后通过股东代为支付供应商货款，因财务负责人与股东口头协议2020年之前垫付资金股东代公司偿还给财务负责人，会计未获取合同及其他入账原始凭证将往来款的对冲。

【解析】由于企业中往来款形成原因多样、复杂，很多往来科目会变成长期挂账科目，在未获取原始凭证不能将分属于不同主体的往来随意调整处理，如果未处理好，反而会使得隐藏问题迅速浮出水面，税务风险直接爆发。因此，L公司在未获取原始凭证进行账项调整处理。

结语

在核算之初就做好判断，准备资料（发票、合同、银行回单等），规范核算，并考虑未来的消化和处理，每个会计年度终了对往来款进行详细分析核查，才能确保将往来科目核算的涉税风险降到最低。

往来款项存在着各种各样涉税的风险，稍出差池就会给企业带来不必要的损失。企业应当建立完善的内部控制制度，定期核对清查企业的往来款项，清理长期挂账或者不规范的入账发票和凭证，及时作纳税调整，确保往来核算不非正常累积，风险不堆积。