2015年未实现金融利润摊销=(2000-400) * 7.93%=126.88(万元)2016年未实现金融利润摊销=[(2000-400)-(400-126.88 200)2015年1月1日实现销售时：借方：长期应收款20000000银行存款3400000贷款：主营业务收入16000000应纳税额——增值税(销项税)3400000未实现融资利润400000借方：主营业务

贷：库存商品 15600000

(2)2015年12月31日收取货款时：

借：银行存款 4000000

贷：长期应收款 4000000

借：未实现融资收益 1268800

贷：财务费用 1268800

(3)2016年12月31日收取货款时：

借：银行存款 4000000

贷：长期应收款 4000000

借：未实现融资收益 1052200

贷：财务费用 1052200

(4)2017年l2月31日收取货款时：

借：银行存款 4000000

贷：长期应收款 4000000

借：未实现融资收益 818500

贷：财务费用 818500

(5)2018年12月31日收取货款时：

借：银行存款 4000000

贷：长期应收款 4000000

借：未实现融资收益 566200

贷：财务费用 566200

(6)2019年12月31日收取货款：

借：银行存款 4000000

贷：长期应收款 4000000

借：未实现融资收益 294300

贷：财务费用 294300

四、分期收款销售货物方式税会差异的纳税调整

根据上例，企业应分别在2015年末、2016年末、2017年末、2018年末和2019年末分期确认商品销售企业所得税收入各400万元，合计2000万元，同时也分五期确认产品销售成本各312万元（1560/5），合计1560万元。会计所确认的融资收益，企业所得税不予确认，不计入纳税所得。甲公司在进行企业所得税汇算清缴申报时应作以下纳税调整：

2015年末纳税申报时：会计确认产品销售收入1600万元，税法确认产品销售收入400万元，调减应纳税所得额1200万元；会计确认产品销售成本1560元，税法确认产品销售成本312万元，调增应纳税所得额1248万元；会计确认融资收益1268800元，税法不予确认，调减应纳税所得额1268800元。

2016年末纳税申报时：会计确认产品销售收入0元，税法确认产品销售收入400万元，调增应纳税所得额400万元；会计确认产品销售成本0元，税法确认产品销售成本312万元，调减应纳税所得额312万元;会计确认融资收益1052200元，税法确认融资收益0元，调减应纳税所得额1052200元。

2017年末纳税申报时：会计确认产品销售收入0元，税法确认产品销售收入400万元，调增应纳说所得额400万元；会计确认产品销售成本0元，税法确认产品销售成本312万元，调减应纳税所得额312万元；会计确认融资收益818500元，税法确认融资收益0元，调减应纳税所得额818500元。

2018年末纳税申报时：会计确认产品销售收入0元，税法确认产品销售收入400万元，调增应纳说所得额400万元；会计确认产品销售成本0元，税法确认产品销售成本312万元，调减应纳税所得额312万元；会计确认融资收益566200元，税法确认融资收益0元，调减应纳税所得额566200元。

2019年末纳税申报时：会计确认产品销售收入0元，税法确认产品销售收入400万元，调增应纳说所得额400万元；会计确认产品销售成本0元，税法确认产品销售成本312万元，调减应纳税所得额312万元；会计确认融资收益294300元，税法确认融资收益0元，调减应纳税所得额294300元。

作者：赵辉，单位：中汇武汉税务师事务所十堰所。本文内容仅供一般参考用，均不视为正式的审计、会计、税务或其他建议，我们不能保证这些资料在日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载内容行事。本号所转载的文章，仅供学术交流之用。文章或资料的原文版权归原作者或原版权人所有，我们尊重版权保护。如有问题请联系我们，谢谢！