4月1日~ 15日，环境税将迎来第一个申报期。关于如何开展环境税会计申报，许多纳税人认为，上一年环境保护部下达的《排污核定与排污费缴纳决定书》中，只有污染物的种类和数量根据产量情况增加或减少一定比例的申报即可。如果真这么想，那就错了。那么纳税人应该如何正确计算环境税申报呢？

第一步：

确定应税污染物的种类

《环境保护税法》附件2 《应税污染物和当量值表》指明了应税大气污染物、应税水质污染物、应税固体废物和噪音的种类。纳税人要注意的是，并非所有污染物都是需要纳税的应税污染物。

纳税人必须正确判断自己排放的应税污染物种类。应税水污染物和有组织排放的应税大气污染物和噪音可以通过监测方法确认。无组织应税大气污染物的种类要通过分析材料种类、生产过程的反应原理等来确定。

不管使用什么手段，确定应税污染物种类的方式都必须有依据，法律上必须有依据。例如，如果使用监测方法确定水污染物种类，就要监测所有应税水污染物，从污染当量中少量对应税水污染物进行排序，按前五项征收一类水污染物，对其他种类按前三项征收。没有排放口的无组织应税大气污染物，可以根据一个车间的生产工艺所涉及的材料种类和反应过程来判断应税污染物的种类。

步骤2:

计算应税污染物数量

计算应税污染物的数量比较复杂，可以通过四个例子来说明。

例1: A省B企业1月份向大气排放10公斤二氧化硫、20公斤氮氧化物、300公斤一氧化碳、1公斤汞及其化合物。大气污染物适用税额为每污染1.2元。b企业只有一个排放口，计算1月份大气污染物需要缴纳的环境保护税。(相应污染物的污染当量分别为0.95千克、0.95千克、16.7千克和0.0001千克。）

第一步是计算每种污染物的污染当量数。二氧化硫：10-0.95=10.53；氮氧化物：200.95=21.05；一氧化碳：300-16.7=17.96；汞及其化合物：1 \ 0.0001=10000。

第二步是根据污染当量排序。汞及其化合物(10000)& GT；氮氧化物(21.05)& GT；一氧化碳(17.96)& GT；二氧化硫(10.53)。

第三步是计算应纳税额(单位：元)。汞及其化合物：10000 1.2=12000(元)；氮氧化物：21.05 1.2=25.26(元)；一氧化碳：17.96 1.2=21.55韩元。

例2: A省B企业1月份直接向水体排放第一类水质污染物总汞、总镉、总铬、六价铬、总砷、总铅各1公斤。其他种类的水质污染物悬浮物(SS)、生化需氧量、总有机碳、氨氮、挥发性苯酚各排放20公斤。适用于水污染物的税是每污染1.4元。b计算企业1月份水质污染物应缴纳的环境保护税。第一类水污染物质的污染当量分别为0.0005、0.005、0.04、0.02、0.02和0.025。第二类水污染物质的污染当量分别为4、0.5、0.49、0.8、0.08(千克为单位)。

第一步是计算和排序第一类水污染物的污染当量数。总汞：1 \ 0.0005=2000；总镉：1 \ 0.005=200；总铬：1 \ 0.04=25；六价铬：1 \ 0.02=50；总砷：10.02=50；总铅：1-0.025=40。因此，总汞(2000年)& gt总镉(200)& GT；六价铬(50)=总砷(50)& gt；总铅(40)& gt；总铬(25)

第二步是计算第一类水污染物的应纳税额(单位：元)。总汞：2000 1.4=2800(元)；总镉：200 1.4=280(元)；六价铬：50 1.4=70(人民币)；总砷：50 1.4=70(人民币)；总铅：40 1.4=56(人民币)。

在第三阶段，对第二类水污染物的污染当量数进行计算和排序(单位：千克)。富裕物(ss):20-4=5；生化需氧量：200.5=40；总有机碳：20 \ 0.49=40.82；氨氮：20 \ 0.8=25；挥发酚：20 \ 0.08=250。因此，挥发酚(250)& GT；总有机碳(40.82)& GT；生化需氧量(40)& GT；氨氮(25)& GT；有悬浮物(SS)(5)。

根据《应税污染物和当量值表》，对同一排放口的化学需氧量、生化需氧量和总有机碳只征收一项，三项中污染当量最高的一项。因此，其他种类的水污染物质根据挥发酚、总有机碳和氨氮征收环境保护税。

第四步是计算其他种类水质污染物征税金额(单位：元)。挥发酚：250 1.4=350(元)；总有机碳：40.821.4=57.15(人民币)；氨氮：251.4=35(人民币)。

例3: C企业1月份生产100吨煤矸石，其中综合利用的煤矸石20吨(符合国家、地方环境保护标准、资源综合利用标准)、符合国家和地方环境保护标准的设施储存30吨，计算C企业1月份煤矸石应缴纳的环境保护税。

计算方法：应纳税额=(100-20-30) 5=250(人民币)

例4: D企业1月份在A、B两者中都超过了夜间噪音。a车间的一个单位边界有两个噪音

超标，分别为超标1分贝～3分贝、超标7分贝～9分贝，超标天数为16天；b作业场所沿边界长度110米有两处噪声超标，分别为超标1分贝～3分贝、超标7分贝～9分贝，两处超标天数为14天。计算D企业1月噪声污染应缴纳的环境保护税。

应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。计算方式：一个单位有不同地点作业场所的应分开计算，需要合并计征。

a场所应纳税额＝1400（元）（注：同一单位边界多噪声超标按最高处声级计算）；b场所应纳税额＝（1400＋1400）÷2＝1400（元）（注：沿边界长度超过100米有两处以上噪声超标，按两个单位计算；声源一个月内超标不足15天，减半计算）。

第三步：

制作合规纳税凭证

环保税核算申报工作并不仅仅是计算应纳税额，还需要制作大量合规的纳税凭证，包括监测记录、污染防治设施的运行记录、危废处置单位的资质及转移贮存情况、一般固体废物综合利用情况等，这些纳税凭证要统一保存，以备税务部门检查。

环保税是一个专业性较强的税种，需要财务、环保、设备、生产和技术等部门形成一套合理的工作流程，才能更好完成环保税的核算申报工作。尤其是像防腐工程、土石方作业等企业，有较多非正常生产情况下的排污行为，仍需要按次申报，这需要多部门联合才能保证环保税足额申报、足额纳税。

作者：刘伟，中翰税务首席环保税专家