0 1行业法规

旅游服务属于生活服务业，最新营改增中规定。

示范纳税人可以提供旅游服务，选择可以获得的全额和价格外费用，扣除支付给其他收购团旅游企业的旅游费用，收取旅游服务购买者，扣除其他单位或个人的住宿费、伙食费、交通费、签证费、门票费后的余额，支付销售额。

0 2公式和税率

试点纳税人提供旅游服务选择差额税的，除销售额中扣除的费用外，还可以扣除其他合格进项税。

旅游业差额应税销售额=取得的全额和价格外费用-支付给其他收购团旅游企业的旅游费用和旅游服务购买者，支付其他单位或个人的住宿费、伙食费、交通费、签证费、门票费等。

当期销项税=销售额(1 6%) 6%

小规模纳税人：增值税=销售额(1 3%) 3%

0 3开票

其中，选择差额征税方法计算销售额的示范纳税人，对旅游服务购买者征收和支付的上述费用，不能按规定开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。

最近营改增施工报告中指出：“按照现行行政政策规定，以差额课税方法缴纳增值税，不能全额开具增值税发票(财政部税务总局另行规定的除外)，纳税人自行开具增值税发票或税务机关开具增值税发票时，通过新系统的差额课税发票功能输入含税销售额(或含税评估额)和扣除额，将自动计算税额和不含税金额。

0 4会计处理

(一)一般纳税人差异课税的会计核算

根据《关于印发〈营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〉的通知》条例》的规定，如果销售中可以扣除相关费用，则应在“缴纳应税税——增值税”科目下添加“销项税税额扣除”一栏，以记录该企业因规定销售金额扣除而减少的销项税。企业接受应税服务时，按规定允许扣除销售额而减少的销售额税。日记帐如下：

借项：应纳税额——应纳税增值税(销项税税额扣减额)[实际付款或未付金额与上述增值税额之间的差额]

主要业务费用[实际支付或支付金额]

贷款：银行存款/应付款

假设A公司属于一般纳税人，含税销售额要按6%进行价格税分离。

1.获得旅游服务收入时的会计处理

借款：银行存款

贷款：主要业务收入

缴纳税金-缴纳增值税(销项税)

2.b公司旅行服务分包付款时的会计处理：

借款：主营业务费用

应税大象税——增值税(销项税税额扣除)

贷款：银行存款

3.住宿费、伙食费、交通费、入场费入帐时会计处理：

借款：主营业务费用

应税大象税——增值税(销项税税额扣除)

贷款：银行存款

(二)小规模纳税人差异征税的会计核算

文件规定：小规模纳税人提供应税服务，销售额中可以扣除相关费用的情况下，按规定扣除销售额减少的应计增值税应直接消费“应税3354应纳税增值税”科目。企业接受应税服务时，应按照规定允许销售扣除，缴纳减少的增值税。日记帐如下：

借方：缴纳应税——增值税[实际支付或未支付的金额与上述增值税的差异]

主要业务费用[实际支付或支付金额]

贷款：银行存款/应付款

假设a公司是小规模纳税人，含税销售额要按3%进行价格税分离。

1.获得旅游服务收入时的会计处理：

借款：银行存款

贷款：主要业务收入

缴纳税金——增值税

2.b公司旅行服务分包付款时的会计处理：

借款：主营业务费用

缴纳税金——增值税

贷款：银行存款

3.住宿费、伙食费、交通费、入场费入帐时会计处理：

借款：主营业务费用

缴纳税金——增值税

贷款：银行存款

0 5纳税申报

一般纳税人根据营改增示范属于最新规定的情况：

在决定销售一般纳税人销售服务、房地产和无形资产、服务、房地产和无形资产时，如能从按照有关规定取得的全部价格和非价格费用中扣除价格，则应填写《增值税纳税申报表附列资料(三)》(服务、房地产和无形资产扣除项目明细) (以下简称“附表3”)。

附表3第5列为“当前实际扣除额”，应等于《附列资料(一)》(当前销售明细)(“附表1”)第12列“服务、房地产和无形资产扣除项目当前实际扣除额”。附表一第14栏题为"扣

Ps：小规模就填写付列表对应扣除项即可。另外，凡是要差额征收的纳税人必须进行税务局备案，否则不得差额征收。如果没有备案的情况下，请用全额纳税，和生活服务业一样即可。

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