一、综合类

1.什么收入项目是综合收入？

答：综合收入具体包括工资收入、劳务补偿收入、稿酬收入、专利权使用费收入。居民个人取得综合收入需要年度换算，并在第二年3月1日至6月30日期间处理年度换算。

2.综合收入适用的税率是什么？

答：综合收入适用3% ~ 45%的超额累进税率。

3.居民个人的综合收入应纳税所得额是如何确定的？

答：居民个人的综合收入是每纳税年度的收入额，扣除费用6万韩元和特别扣除、特别追加扣除、依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

例如：居民个人兰兰在2021年获得工资14.4万韩元、劳务补偿20，000韩元、稿费5000韩元、专利使用权转让收入20，000韩元、符合条件的特别扣除和特别追加扣除共计62，400韩元。

综合收入年收入=144000 20000(1-20%)5000(1-20%)70% 20000(1-20%)=178800(

年应纳税收入=178800-60000-62400=56400(人民币)

4.每年折算时，劳务补偿、稿费、版税收入如何计算收入额？

答：劳务补偿收入、稿酬收入、专利权使用费收入作为收入扣除20%后的余额为收入额。稿费所得收入额按70%计算。

例：居民个人赵某2021年工资收入80，000韩元，劳务报酬收入50，000韩元，专利权使用费收入10万韩元，稿酬收入40，000韩元，请计算赵2021年综合收入额是多少。

综合收入年收入=80000 50000(1-20%)100000(1-20%)40000(1-20%)70%=222400(

二、工资

5.什么是工资收入？

答：个人是通过任职或雇佣获得的工资、工资、奖金、年终加薪、劳动红利、津贴、补贴以及与任职或雇佣相关的其他收入，即工资、工资收入。

6.每年一次性奖金个人所得税自己申报时如何缴纳个人所得税？可以选择并入综合收入还是不并入综合收入？

答：居民个人取得年度一次性奖金，可按照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)规定，截至2023年12月31日，不并入当年的综合收入，将年度一次性奖金收入除以12个月获得的数额按月折算的综合收入进行选择，计算公式如下：

应纳税额=每年一次性奖金收入每月适用税率-扣除速算。

居民可以获得一年一次的奖金，也可以选择并入当年的综合收入计算税金。

例：居民个人刘某于2021年1月从单位获得2020年全年绩效奖金48，000韩元，2021年全年工资12万韩元，3保险金1金，没有其他收入收入，特别附加扣除12，000韩元。如何计算个人所得税？

(1)每年一次性奖金48000韩元，如果另外计税：

适用税率和速算扣除额的决定：48000-12=4000(元)

适用税率10%，速算扣除210。

每年一次性奖金要支付个人所得税=4800010%-210=4590(人民币)

综合收入为个人所得税=(120000-60000-12000)10%-2520=2280(元)

年度个人所得税负债：4590 2280=6870(人民币)

(2)如果选择将每年一次性奖金48000韩元并入综合收入计算税：

年度个人所得税负债：(120000 48000-60000-12000)10%-2520=7080(元)

7.演员参与本机构演出获得的报酬属于工资吗？

答：电影制片厂导演、出演者参加本部门电影拍摄的报酬属于工资，应根据“工资、工资收入”征税项目征收个人所得税。

8.单位以误食补助的名义向员工支付的补贴、津贴是否属于工资？

答：不按规定征税的误食补贴，是指根据财政部门，个人在市区和郊区工作，因此不能工作单位或返回就餐，实际上需要外出吃饭的是根据实际的误食水按规定标准收取的误食费。除上述情况外，单位以误食补贴的名义发给员工的补贴、津贴属于工资薪金，应当对当月工资、工资收入征收个人所得税。

9.个人担任公司董事监事的收入是否属于工资？

答：个人担任公司董事、监事，不在公司工作，雇用的董事费、审计费为劳务补偿，应根据“劳务补偿收入”项目征收个人所得税。个人在公司(包括子公司)任职、就业，同时兼任董事、监事属于工资，应与董事费、审计费、个人工资收入合并，按照“工资、工资收入”项目统一征收个人所得税。

10.单位为员工个人购买商业健康保险属于工资工资吗？

答：单位统一对购买规定税收优惠型商业健康保险产品的员工支出，计入员工个人工资，与个人购买一样，在计算当年(月)应纳税所得额时允许税前扣除，扣除限额为2400元/年(200元/月)。

11.超额缴纳的“三险一金”是否需要并入当期工资计算中缴纳个人所得税？

答：单位超过规定比例和标准向个人缴纳“三险一金”的，应当超过部分。

12. 与单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入如何计税?要并入综合所得吗?

答：个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费)，在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

13. 提前退休一次性收入个人所得税如何计算?需要进行年度汇算吗?

答：个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊，确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表，计算纳税，不需并入综合所得进行年度汇算。计算公式：

应纳税额={〔(一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数)-费用扣除标准〕×适用税率-速算扣除数}×办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数

14.个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励，如何计算缴纳个人所得税?是否并入综合所得?

答：居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励(以下简称股权激励)，符合有关规定条件的，在2022年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表。一个纳税年度内取得两次以上(含两次)股权激励的，应按规定合并计算纳税。计算公式为：

应纳税额=股权激励收入×年度适用税率-速算扣除数

三、 劳务报酬

15. 什么是劳务报酬所得?

答：个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得，为劳务报酬所得。

16.单位以免费旅游方式对非本单位员工的营销人员进行奖励的，怎么计算缴纳个人所得税？需要并入综合所得进行年度汇算吗?

答：应作为当期劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，需要并入综合所得进行年度汇算。

17. 保险代理人取得佣金收入应如何计税？需并入综合所得进行年度汇算吗?

答：保险代理人与保险营销员属于同一类人员。保险代理人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。

举例：居民个人小李是某保险公司营销员，2021年1月取得保险营销佣金收入20600元，该保险公司接受税务机关委托代征税款，向个人保险代理人支付佣金费用后，代个人保险代理人统一向主管税务机关申请汇总代开增值税普通发票。保险公司应代扣小李2021年1月份的个人所得税多少元?

月收入低于10万元，免征增值税，应代扣小李2021年1月份的个人所得税=[20600×(1-20%)×(1-25%)-5000]×3%=220.8元

四、 稿酬

18. 什么是稿酬所得?

答：个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得，为稿酬所得。

19. 个人通过出版社出版小说取得的收入应如何计税？需要进行年度汇算吗?

答：个人通过出版社出版小说取得的收入，按照“稿酬所得”项目计缴个人所得税，并入综合所得进行年度汇算。

举例：2021年8月份某出版社要出版作家的一本小说，由作家提供书稿，出版社支付给作者2.5万元。2021年8月份出版社应预扣作者个人所得税=25000×(1-20%)×70%×20%=2800(元)。年度终了后，作者取得的该笔稿酬按照14000元(25000×(1-20%)×70%)的收入额与当年本人取得的其他综合所得合并后办理年度汇算。

20. 个人的书画作品、摄影作品在杂志上发表取得的所得，应如何计税?需要并入综合所得进行年度汇算吗?

答：个人的书画作品、摄影作品在杂志上发表取得的所得，应按“稿酬所得”项目计缴个人所得税，并入综合所得进行年度汇算。

五、 特许权使用费

21. 什么是特许权使用费所得?

答：特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得;提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。

22. 个人获得的专利赔偿款应按什么项目计算缴纳个人所得税?

答：专利赔偿款应按“特许权使用费所得”项目计缴个人所得税，并入综合所得进行年度汇算。

23. 个人将小说手稿进行拍卖取得所得，应按什么项目计算缴纳个人所得税?

答：作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税，并入综合所得进行年度汇算。

24. 编剧取得的剧本使用费，按稿酬所得征税还是按特许权使用费项目计算缴纳个人所得税?

答：对于剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费，应按“特许权使用费所得”项目计征个人所得税，并入综合所得进行年度汇算。

来源：国家税务总局12366纳税服务平台、中国税务报丨综合编辑

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