大家好！
自从全面的大英改组实施以来，小虎总是受到团聚朋友的提问。
什么是差额征税？究竟哪些业务可以选择差额征税？差额征税应该如何开票？……。
今天小小的诚意将一一为大家整理答案。财务人员必须阅读干货。记得收藏！
干货内容开始前，我们要明确一个概念。
差额征税是什么？
差异课税
差额课税原来是营业税的政策规定。也就是说，纳税人取得的全部金额和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目的价格后，按销售额计税的计税方法。营改增后支付给其他纳税人的支出，应按规定计算进项税，从销售额税额中扣除。但是，原来营业税差额课税扣除范围很广，所以差额课税在营改增后在很多行业都有所保留。
接着，我们将整理差额征税的具体情况、开票规定和会计处理，当然，还将实施“差额征收小规模纳税人申报案例”。
差额课税的具体情况
1、提供劳务派遣服务。
劳务派遣公司为了满足用人单位对各种类型灵活就业的需求，将员工派遣到用人单位，接受用人单位管理，并为劳务派遣提供为其工作的服务。
一般纳税人提供劳务派遣服务，是通过选择差额税可以获得的全额和价外费用全部扣除，替代劳动机构支付给劳务派遣工作人员的工资、福利和社会保险及住房公积金处理后的余额，得出的销售额。按照简单的计税方法，按5%的征收率缴纳增值税。
小规模纳税人提供劳务派遣服务，可收取的全部价格和价格外费用为销售额，根据简单的计税方法，以3%的征收率缴纳增值税。也可以扣除选择差额税获得的全部金额和价外费用，扣除替代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利、社会保险和住房公积金处理后的余额，作为销售额。按照简单的计税方法，按5%的征收率缴纳增值税。
2、提供安保服务。
安全保护服务是指提供人身安全和财产安全保护、社会治安保护等的业务活动。包括场地住房安保、特殊安保、安全系统监测、提供武装护送服务和其他安保服务。
纳税人根据劳务派遣服务政策提供安全保护服务。
3、提供人力资源外包服务。
纳税人(一般纳税人/小规模纳税人)提供人力资源外包服务，根据中介代理服务缴纳增值税，客户单位委托客户单位员工的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金不计入销售额。
4、提供财产管理服务。
提供物业管理服务的纳税人(一般纳税人/小规模纳税人)扣除向服务接受者收取的自来水费，扣除对外支付的自来水费后，以余额为销售额，按照简单的计税方法，以3%的征收率缴纳增值税。
5、提供建筑服务。
一般纳税人提供建筑服务，用一般计税方法计税，按现行规定需要预缴增值税时，纳税人应从取得的存款(全额和价外费用)中扣除支付的分包余额，适用2%的预定费率计算预缴税款，并向建设服务发生地或机构所在地国税厅预缴税款。
纳税人(一般纳税人/小规模纳税人)提供建设服务，按照规定按照简单的计税方法计税或选择计税，按照现行规定从需要预缴增值税时获得的存款(全部价格和非价格费用)中扣除支付的分包余额，按照3%的预定费率(征收率)计算预缴税款，为建筑物服务
小规模纳税人提供建设服务，应用简单的计税方法计税。一般纳税人为建设工程现有项目提供的建设服务可以选择应用简单的计税方法计税。建设项目的老项目是指：
《建筑工程施工许可证》中规定的合同开始日期在2016年4月30日之前的建设项目。
《建筑工程施工许可证》没有注明合同开始日期，但建筑工程合同中规定的开始日期在2016年4月30日之前的建筑工程项目。
未取得《建筑工程施工许可证》，建设工程承包合同中规定的开工日期在2016年4月30日之前的建设工程项目。
建筑工程总承包单位为住宅建筑的基础和基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行购买钢材、混凝土、石雕材料、预制构件的全部或部分，适用简单的计税方法。纳税义务发生时，纳税人在扣除取得的全部金额和从价格外部费用中支付的分包金后，应以余额为销售额，适用3%的征收率计算增值税应纳税额，向机关所在地主管税务机关申报纳税。6、房地产项目。
房地产开发企业中，一般纳税人扣除销售自己开发的房地产项目(不包括选择简单计税方法的房地产老项目)获得的全部金额和价外费用，扣除转让的土地支付给政府部门的土地价格后，余额为销售额。
相应的“支付给政府部门的土地价格”包括土地受让人支付给政府部门的土地征收和拆迁补偿费、土地前期开发费、土地转让收益等。在取得土地时，还有支付给其他单位或个人的拆迁补偿费。
允许在计算销售额时扣除。纳税人按上述规定扣除拆迁补偿费用时，应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料。
7、不动产
一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产（不含自建），适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。上述纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地的主管地税机关预缴增值税，向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。
一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适应简易计税方法，以全部收入减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地的主管地税机关预缴税款，向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。
一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地的主管地税机关预缴税款，向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。
小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地的主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。
其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率向不动产所在地的主管地税机关申报缴纳增值税。
8、住房对外销售
北京市、上海市、广州市和深圳市，个体工商户和个人销售购买的住房，将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。
9、金融商品转让
金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
中国证券登记结算公司的销售额，不包括以下资金项目：按规定提取的证券结算风险基金；代收代付的证券公司资金交收违约垫付资金利息；结算过程中代收代付的资金交收违约罚息。
10、经纪代理服务
经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。
11、提供旅游服务
纳税人（一般纳税人/小规模纳税人）提供旅游服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接同旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
12、融资租赁和融资性售后回租业务
- 经批准从事融资租赁业务的纳税人，提供融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。
- 经批准从事融资租赁业务的纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额作为销售额。
13、航空运输业
航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
14、提供客运场站服务
一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
15、给公益性机构捐款
中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。其接受的捐款，不得开具增值税专用发票。
16、转让土地所有权
纳税人（一般纳税人/小规模纳税人）转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。
17、教育辅助服务
境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试，教育部考试中心及其直属单位提供的教育辅助服务，以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税；就代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税。
18、提供签证代理服务
纳税人提供签证代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额为销售额。
19、代理进口货物
代理进口按规定免征进口增值税的货物，销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。
20、提供境外航段机票代理服务
自2018年1月1日起，航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。
差额征税的发票开具
【举例说明】
增值税最关系的原理就是抵扣链条，比如张三卖货给李四按100，李四卖给王五按150，这时候，对于张三来说按100缴了增值税，而李四实际按50缴了增值税，与此同时，对于王五来说，是按150来抵扣进项。
其实，对于王五来说，其能抵扣的进项就是张三和李四共缴的税。
我们以自来水水费为例，按照国家税务总局公告2016年第54号的规定：提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。
按54号公告，很明显的自来水这时候是差额征税，但是这时候该怎么开票呢？比如水厂开给物业水专票1000，然后物业按照1500转给大世财税公司。这时候，对于物业来说，自然是按差额（1500-1000）来缴税，但是开票给大世财税公司时，是按1500还是按500呢？对于大世财税公司来说，能抵的进项是按1500还是按500呢？
对于王五来说，其能抵的实际是张三与李四共缴的税，这是增值税最基本的链条原理。而在物业水费上，对于大世财税公司来说，同样的，其能抵的也是水厂与物业共缴的税额，这时就很明显的，水厂按1000缴了税，而物业按500缴了税，因此，对于大世财税公司来说，自然应按1500抵，即物业此时应按1500全额开专票给大世财税公司。
【思考】为什么劳务派遣在采用差额征税时，不能全额开专票呢？
财税〔2016〕47号规定：劳务派遣一般纳税人，选择差额纳税的，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。其向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
例如：小世公司向大世财税公司劳务派遣员工，收取10万，然后将9万作为派遣员工的工资付给了付给了派遣员工，这时候，选择差额征税时，按（10-9）来缴税，这时候，向大世财税公司开票时，为什么不能按10万开专票，而只能按差额的1万来开票呢？
是因为，增值税原理关键在于抵扣链条，即对于王五来说，其能抵的实际是张三与李四共缴的税，而在劳务派遣差额征税的例子中，因为本身上劳务公司付给员工的9万元压根没有涉及缴税，这时候，仅仅是劳务公司按1万缴了税，自然的，对于大世财税公司来说，其能抵的仅为劳务公司与员工共缴的（也就是1万）。
差额征税的扣除凭证
（一）基本凭证
- 支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。
- 支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。
- 缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。
- 扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。
- 国家税务总局规定的其他凭证。纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
2．房地产企业扣除拆迁补偿
房地产企业纳税人按规定扣除拆迁补偿费用时，应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料。
3．扣除不动产
纳税人按规定从取得的全部价款和价外费用中扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价的，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：
- 税务部门监制的发票。
- 法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书。
- 国家税务总局规定的其他凭证。
纳税人转让不动产，按照有关规定差额缴纳增值税的，如因丢失等原因无法提供取得不动产时的发票，可向税务机关提供其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料，进行差额扣除。
4．旅游服务
纳税人提供旅游服务，将火车票、飞机票等交通费发票原件交付给旅游服务购买方而无法收回的，以交通费发票复印件作为差额扣除凭证。
差额征税的会计处理
企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。
发生成本费用时：
借：主营业务成本、存货、工程施工、财务费用等
贷：银行存款（或应付账款等）
取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时：
借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）（一般纳税人，一般计税方法）
应交税费——简易计税（一般纳税人，简易计税方法）
应交税费——应交增值税（小规模纳税人）
贷：主营业务成本、存货、工程施工、财务费用等
小规模纳税人如何差额纳税
通常情况下，小规模纳税人发生应税行为以取得的全部价款和价外费用为依据计算应纳增值税额。但营改增政策规定，部分特定应税行为的应税销售额允许按扣除项目后的余额计算应纳増值税额。
- 建筑服务分包支出的扣除。适用时，企业应注意建筑服务分包支出是否真实是否属于收入对应项目所发生的支出；收到建筑服务分包支出的发票是否有效，开具是否规范。
- 不动产购置原值的扣除。适用时，企业应注意所销售的不动产购置原值或取得时的作价是否正确，有无把购置或取得时的税费也记人其中；所扣除的购置原值或取得时的作价是否有合法有效的扣除凭证；扣除凭证记载金额与扣除金额是否一致。
- 金融商品买入价的扣除。适用时，企业应注意金融商品买人价金额是否准确，是否按规定的加权平均办法计算；买入价中有无将购买或销售过程中的税费也记人其中；金融商品转让的正负差相抵、结转是否符合政策规定。
【征收率的适用】
小规模纳税人的征率为3%或5%，其中销售或出租不动产、选择差额纳税的劳务派遣服务适用的征收本5%，其余均为3%。
【预缴税款的适用】
小规模纳税人跨县(市)提供建筑服务地销售或出租不动产以及房地开发企业预收款方式销售开发项目，应按规定预缴增值税。
劳务派遣举例
某提供劳务派遣公司，是增值税小规模纳税人，选择差额征税，本月取得含税销售额16万元，支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用12万元。
建筑服务举例
《增值税预缴税款表》填写注意事项：
- 纳税人（不含其他个人）跨地级市提供建筑服务、收到预收款需要填写《增值税预缴税款表》；
- “销售额”和“扣除金额”都按照含税金额填写。
【账务处理】
（1）收到预收款，并预缴增值税。
借：银行存款
贷：预收账款
借：应交税费——应交增值税
贷：银行存款
（2）分包工程结算
借：工程施工等
应交税费——应交增值税
贷：银行存款、应付账款等
（3）
借：应收账款、预收账款
贷：工程结算
应交税费——应交增值税
甲建筑公司是小规模纳税人，2017年8月在某地A项目（跨地区需要预交），结算收款100万元，其中已付分包工程乙公司并收到发票50万元（其他材料费用等略）。
物业公司举例
某小规模纳税人，提供物业管理服务，向服务接收方收取的自来水水费，按照简易计税方法，依照3%的征收率计算缴纳增值税。其中向服务接收方收取的自来水水费为4.12万元，对外支付的自来水水费为3.09万元。
销售不动产举例
假设北京西城区某纳税人为增值税小规模纳税人，2017年10月30日转让其2016年（将教材中2015年改为2016年）6月购买的写字楼一层，取得转让收入1000万元。写字楼位于北京西城区。纳税人购买时的价格为777万元，取得了增值税普通发票。该纳税人2017年10月的其他业务的销售额为5万元。