据国内权威金融数据和分析工具服务企业Wind的统计，今年上半年超过500家上市公司公布了2019年股权激励目标净利润，股权激励趋于正常，成为改善公司治理结构的工具。在我国向全球吸引高素质人才的背景下，支持企业外籍员工参与股权激励，对稳步提高国内资本市场对外开放程度具有积极意义。那么，外国员工从上市公司获得股权激励，进行纳税申报时，有哪些注意事项？

提示1

仔细判断是否是居民个人

根据新的个人所得税法的规定，我国自然人纳税人通常分为居民个人和非居民个人。居民个人是指在中国境内有住所、没有住所、纳税年度内在中国境内累计183天的个人。非居民个人是指在中国境内没有住所、没有居住、没有纳税年度、在中国境内累计不满183天的个人。根据上司公司外国职员的税收居民身份，适用的股权激励税收政策也有所不同。

根据财政部、国家税务总局发布的《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号，以下简称164号文件)，符合居民个人取得的政策条件的股权激励措施，到2021年12月31日为止不并入当年的综合收入，全部单独适用综合所得税税率表。

外国人工作人员为非公民个人的，由财政部、国家税务总局《关于非居民个人和无住所个人有关个人所得税政策的公告》号公告(财政部、国家税务总局公告2019年第35号，以下简称第35号公告)

提示2

股权激励计税方法的正确应用

股权激励一般包括股票期权、股票增值权、限制性股票、股权激励等。对于外国员工从上市公司收到的股权激励，应正确计算股权激励收入，并根据居民个人和非居民个人适用的计算方法正确计算应缴纳的个人所得税。

例如，凯文是一家上市公司的外籍员工，2018年1 ~ 5月业绩突出。该上市公司5月凯文股票期权10000股，授予日股价为10韩元，期权价格为8韩元，2019年5月行权，凯文2019年5月28日行权，行权当天。

《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税〔2005〕35号)股票期权形式的工资、工资应纳税所得额=(行权股票的每股市场价格-员工为该股票期权支付的每股权益价格)股票数。因此，凯文在2019年5月28日行使权力时获得了股权激励收入=(16-8)10000=80000韩元。

如果凯文是我们居民个人，按照第164号文件的规定，应纳税额=股票激励收入适用税率-速算扣除。Kevin获得的股票期权激励，需要全额单独纳税，缴纳个人所得税税=8000010%-2520=5480韩元。

如果凯文是非居民个人，2019年在我国居住90天不到183天。假设他仅在2018年1 ~ 5月在国内工作的天数为85天，2019年只获得了这一股权激励。根据第35号公告，首先从股权激励中计算出：中国境内归属收入=股权激励所属期间内工作天数=8000085151=45033.11元。当月的股票激励收入应纳税额=[(当前公历年内的股票激励收入额6)适用税率-速算扣除额]6-当前公历年内的股票激励收入应纳税额。个人所得税税=[(45033.11-6)10%-210]6=3243.31元。

提示3

股权激励也可以享受税收优惠

考虑到职员在行使股权激励的权利时可能出现资金困难，国家也给予了适当延长纳税期限的税收优惠。财政部和国家税务总局印发的《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税〔2016〕101号外国职员在行使职权时可以关注和享受这一优惠政策。

根据规定，员工行权后转让股份时取得的高于购买日公平市场价格的差额，应按照“财产转让所得”适用的征收豁免规定缴纳个人所得税。根据财政部和国家税务总局发布的第《关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》号(财税字[1998] 61号)，对个人转让上市公司股票取得的收入继续不征收个人所得税。也就是说，外国职员通过股权激励获得的我国上市公司股票在股市进行自由交易时，可以暂时免除征收个人所得税。

本期制作团队

监制 | 国家税务总局珠海市税务局办公室

图文编发 | 珠税融媒

素材来源 |中国税务报