12月14日，国家税务总局发布了《关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告（征求意见稿）》(以下简称意见稿)，明确了每年汇算清缴的内容、时间、方式等，并指出，纳税人需要补税，但综合收入不超过12万韩元，纳税人每年折算额不超过400韩元的情况下，免除了汇算清缴处理。

意见稿明确了不需要进行年度汇算清缴的3种情况和2种需要处理的情况，将于2019年12月14日至26日公开征求意见。

据悉，今年1月1日开始实施的新个人所得税法首次引入了个人综合收入和汇算清缴的概念，明年3月1日至6月30日，我国将迎来税收史上的首次汇算清缴。

综合收入包括以下四类：工资、工资收入；劳动报酬收入；稿费收入专利权使用费收入。简而言之，退税是指个人所得税通常按每月代扣税率表计算，而年底按综合税率表计算税金，多退少补。

北京国家会计学院财税政策与应用研究所所长李旭红教授表示，汇算结算“空缺、总收支、年度结算、多退步”。这是申世泽落地的辅助保障措施，也是国际通行惯例。

折算清算怎么算？

意见稿提出了汇结算的具体计算公式。

2019年汇算清缴或应报税额=[(综合收入额-60，000韩元-“三险一金”等特别扣除-子女教育等特别附加扣除-依法确定的其他扣除)适用税率-速算扣除]-2019年已经缴纳的税额。

个人所得税税率表(适用综合收入)

值得注意的是，年度折算的范围和内容仅指此次个人所得税改革纳入综合收入范围的工资、劳务补偿、稿费、特许权使用费等4项收入，不包括利息、股息、红利收入及财产租赁、财产转让、偶然收入。

另一方面，根据税法，2019年汇款只会计算和结算本年度综合收入的退税或补偿税，不包括前一年或后一年。

征求意见稿可由纳税人通过网上税务局(包括个人所得税手机应用程序)优先处理年度汇款，税务局通过税务应用程序或网站为纳税人提供报关单预填服务，纳税人对预填结果无异议时，系统自动计算补充或退税。

汇款清算怎么办？

在处理方式上，纳税人可以自行选择以下方式。

一个是自己做的，也就是纳税人可以自己处理年度换算。税务局通过个人所得税手机应用程序、web端、12366自然人专线等提供涉税咨询，解决年度汇金处理中的困难问题，帮助纳税人成功完成年度折算。

第二，工作是运营的。也就是说，请任命雇佣机关处理。根据意见稿，税务机关将向税务机关提供申报软件，使税务机关工作人员能够集中处理本部门工作人员的年度折算申报。

三、请人办理，即可以委托涉税专业服务机构或其他机构及个人代理。

申请年度折算退税时，纳税人必须提供在中国境内开设的合格银行账户。税务机关按照规定审核后，将按照国库管理相关规定，在接受年度折算申报的税务机关所在地(即折算清算地)在当地办理退税。

纳税人办理年度折算保税时，可以通过网上银行、POS机卡、银行柜台、非银行支付机构等转账方式缴纳。

折算清算不需要谁来做？

意见稿明确了不需要每年结算的3种情况和2种需要处理的情况。

根据财政部税务总局《关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》(以下简称《公告》)，符合下列情形之一的纳税人无需进行年度汇兑计算：

第一，纳税人需要补充税金，但综合收入每年不超过12万韩元。

第二，纳税人每年的折算需要不超过400元的保税金额。

第三，纳税人已经预缴的税额与年度应纳税额一致，或者不申请年度折算退款。

李旭宏对此解释说，根据意见稿，并非所有获得综合收入的纳税人都只在一个单位领工资，没有劳务补偿、稿费、专利权使用费收入的个人不需要汇交。

她补充说，这类纳税人在我国占得比较多，通过累计代扣法，已经减少了代扣环节折算清算的工作量。但是，如果上述类型的纳税人没有扣除年度限额，或者大病医疗支出没有扣除，为了达到多缴税的退款，必须汇款。

许多专家认为，《公告》有助于纳税人正确履行最终纳税义务，降低遵守税收的成本，有效地减轻纳税人，特别是中低收入群体的负担。

根据《公告》规定，残疾、孤老、烈士取得综合收入进行汇算清缴时，汇算清缴地与代扣代缴地规定不一致，与代扣代缴地规定计算的减免税额和汇算清缴地规定计算的减免税额相比，哪个高值决定减免税额。

李旭宏认为，对残疾、老罗人、烈属等重点群体给予高税收减免的优惠待遇，有助于保护纳税人的切身利益，同时简化纳税人汇金清算工作，有效减轻困难群体的税收负担。

用汇算法谁能退税？

根据意见稿，年度折算退税为2019年预纳税额大于年度应纳税额并申请退税的情况。

一是年度综合所得收入额不足6万元但已预缴个人所得税的，可申请退税。比如，某纳税人1月领取工资1万元、个人缴付“三险一金”2000元，假设没有专项附加扣除，预缴个税90元；其他月份每月工资4000元，无须预缴个税。全年看，因纳税人年收入额不足6万元无须缴税，因此预缴的90元税款可以申请退还。

据悉，这种情况下税务机关将在网上税务局（包括个人所得税手机APP）提供便捷退税功能，纳税人可以在2020年3月1日至5月31日期间，通过简易申报表办理年度汇算退税。

二是2019年度有符合享受条件的专项附加扣除，但预缴税款时没有扣除的。比如，某纳税人每月工资1万元、个人缴付“三险一金”2000元，有两个上小学的孩子，按规定可以每月享受2000元（全年24000元）的子女教育专项附加扣除。但因其在预缴环节未填报，使得计算个税时未减除子女教育附加扣除，全年预缴个税1080元。其在年度汇算时填报了相关信息后可补充扣除24000元，扣除后全年应纳个税360元，按规定其可以申请退税720元。

三是因年中就业、退职或者部分月份没有收入等原因，减除费用6万元、“三险一金”等专项扣除、六项专项附加扣除、企业（职业）年金以及商业健康保险、税收递延型养老保险等扣除不充分的。比如，某纳税人于2019年8月底退休，退休前每月工资1万元、个人缴付“三险一金”2000元，退休后领取基本养老金。假设没有专项附加扣除，1-8月预缴个税720元；后4个月基本养老金按规定免征个税。全年看，该纳税人仅扣除了4万元减除费用（8×5000元/月），未充分扣除6万元减除费用。年度汇算足额扣除后，该纳税人无需缴税，因此可申请退税720元。

四是纳税人取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，年度中间适用的预扣预缴率高于全年综合所得年适用税率的。比如，某纳税人每月固定一处取得劳务报酬1万元，适用20%预扣率后预缴个税1600元，全年19200元；全年算账，全年劳务报酬12万元，减除6万元费用（不考虑其他扣除）后，适用10%的综合所得税率，全年应纳税款3480元。因此，可申请15720元退税。

此外，没有任职受雇单位，仅取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，需要通过年度汇算办理各种税前扣除等情况也需要通过汇算清缴进行相关退税。

汇算清缴谁需要补税？

征求意见稿明确，汇算清缴补税的情况适用于2019年度综合所得收入超过12万元且需要补税金额在400元以上的。

从有利于纳税人的角度出发，国务院对年度汇算补税作出了例外性规定，即只有综合所得年收入超过12万元且年度汇算补税金额在400元以上的纳税人，才需要办理年度汇算并补税。

比如，在两个以上单位任职受雇并领取工资薪金，预缴税款时重复扣除了基本减除费用（5000元/月）的纳税人，需要进行汇算清缴补税。

再如，除工资薪金外，纳税人还有劳务报酬、稿酬、特许权使用费，各项综合所得的收入加总后，导致适用综合所得年税率高于预扣预缴率等。

中国政法大学财税法研究中心主任施正文表示，征求意见稿细化了汇算清缴工作的基本遵循，明确了涉税各方的权利和义务。征求意见稿明确，补税是纳税人的义务，少预缴了个人所得税的纳税人应在汇算清缴期间进行补税。

李旭红对澎湃新闻（www.）记者表示，汇算清缴制度的意义在于能够确保专项附加扣除予以准确实施，广大纳税人的收入结构和各月取得收入不尽相同，可能会出现纳税人申请退税或补缴的现象，为了公平税负，应该予以汇算清缴。

同时她认为，汇算清缴有助于加强纳税信用建设，培育增强个人的纳税意识。《通知》明确纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，将影响纳税信用评价结果，这有利于引导个人依法诚信纳税。