对于生产应税大象消费品的企业，税务师代理审查消费税的纳税情况可以与增值税同步。特别是采用价格率征收的方法的应税消费品，因为税金全部以包含消费税、不包含增值税的销售额为基准。大卫亚设，Northern Exposure，税收)但是消费税又是一种特定的税收，对征税范围、计税标准、税环、税收抵免等有特别的规定。因此，税务师代理消费税的税务审查应重视其特点，具体验证纳税人的计税资料。
一、税务计算标准审计
消费税的履行以包括应税消费品的销售额和销售数量在内的两种形式为基础，在定价比率、成交量配额或价格比率和成交量复合计算方法中计算应纳税额。纳税人资产的应税消费品对外销售、集体福利或个人消费、分配给股东或投资者或无偿赠送给其他单位或个人时，不仅要缴纳消费税，还要缴纳增值税，计算增值税销项税。另外，在定价率征收消费税的应税消费品中，计算消费税的销售额等于计算增值税的销售额。但是，自行生产的应税消费品用于连续生产非应税消费品、偿还投资者股或债务、通过独立部门市销售委托处理应税消费品、委托加工回收销售或使用应税消费品、计算应税消费税时扣除采购、收取委托处理汇交的消费税等。缴纳消费税或增值税，计算缴纳消费税或增值税的计税标准有差异。因此，在消费税计税审计中，根据相同销售额计税的增值税(或增值税销售税额)和消费税的情况下，消费税的销售金额税务审计与增值税的销售税审计相同。对于只缴纳消费税而不缴纳增值税的计税标准、消费税的计算、增值税缴纳下的其他计税标准等，消费税的计税依据具有特殊的特点，税务师在审查增值税的销项税的同时，除了进行消费税的销项税审查外，还要对消费税和增值税不同的政策规定选择消费税征税标准审计的重点。
(一)自产应税消费品销售审计
1.纳税人为了销售应税消费品，在向买方收取的全部价格和价格外费用的基础上，按照标价率进行征税的应税消费品。但是，不包括需要向买方征收的增值税。以下是需要重点研究的内容：
(1)价格以外费用的审计要点
审核纳税人“其他业务接受者”、“营业外收入”等详细帐簿，检查会计凭证，查看从属于销售应税消费品的购买者处收到的价格外费用，按规定应税消费品的适用税率计算消费税，并与“应税、应纳税、应纳税、消费税”账户进行对照。
纳税人“销售费”、“管理费”、“财务费”、“其他业务费用”
纳税人的“应收账款”、“应付账款”、“其他应收账款”、“其他应付账款”
审查纳税人已发行的一般发票存根联时，如有运输费、仓储费等收费项目，应审查是否属于价外费用。
审查纳税人和买方的销售结算清单，详细审查销售清单上反映的收费项目是否有消费税、增值税适用的价外费用。
(2)包装税费计算的审计要点
与应税消费品一起出售的包装物是否按照包装产品的适用税率缴纳消费税。税务师审查的要点是： 1用于审查纳税人生产销售过程的不另行定价的包装物。对照研究包装件“明细的贷方应计额和“生产成本”、“营业成本”等账户的借方应计额，以确定纳税人会计是否正确，结转用包装件的成本是否真实，是否直接消耗产品销售收入。二是纳税人与应税消费品一起销售单独评价的包装品。将“包装物品”明细帐簿中的贷方应计额与“其他业务支出”账户中的借方应计额进行对照，探讨纳税人与应税消费品一起单独定价的包装物品的销售收入额是否记入“其他业务收入”账户缴纳消费税。第三，审查纳税人购买包装物品的财务会计是否正确。审查纳税人购买包装物品是否不通过包装物品账户，通过赊销交易账户核算后，用产品的销售收入记账。
除酒类产品(啤酒、黄酒除外)外，以价格计税的应税消费品销售、逾期不退还的包装保证金和一年以上收取的包装保证金，是否按规定缴纳消费税。税务师主要审查纳税人的“其他债务”详细账目，审查纳税人按规定逾期包装物品不再退还的保证金，是否已收取一年以上保证金并及时申报消费税。
p>③ 从1995年6月1日起，对销售酒类消费品（除啤酒、黄酒外）收取的包装物押金是否 按规定及时缴纳了消费税。对于酒类产品包装物的审核，主要通过“包装物”“其他应付款” 等明细账，审核企业是否有出售包装物收入和收取包装物押金，应缴纳消费税的包装物收 入和收取的包装物押金，是否缴纳了消费税。
(3) 关联企业转让定价审核要点
由于我国目前的消费税实行单一环节一次课征制。除金银首饰在零售环节纳税外，其 他应税消费品都在生产环节纳税。因此，生产环节消费税基的大小就决定了消费税的多 少。近几年来，一些消费税纳税人，特别是生产高税率产品的企业，如烟厂、酒厂、汽车厂等 大中型企业，划小核算单位，成立独立核算的销售公司，降低产品出厂价格，通过商业返还 费用方式侵蚀税基，利用企业集团的内部协作关系，采取总公司低价生产供应零配件给生 产企业，将应税消费品低价销售给公司的方式避税等。因此对生产应税消费品成立独立核 算的销售公司或组建成企业集团的纳税人，应通过审査其“主营业务收入”“生产成本”“管 理费用”等账户，对各关联企业之间收取的价款、支付的费用进行核实，如价格明显偏低又 无正当理由的，按税法规定予以调整。具体方法为：
① 按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格；
② 按照销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；
③ 按成本加合理的费用和利润；
④ 按照其他合理的方法
根据《国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知》（国税函〔2009〕380号）规 定，自2009年8月1日起，为保全税基，对设立销售公司的白酒生产企业，国家税务总局制 定了《白酒消费税最低计税价格核定管理办法(试行）》，对白酒生产企业销售给销售单位的 白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同)70%以下 的，税务机关应核定消费税最低计税价格。上述销售单位是指:销售公司、购销公司以及委 托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构。销售公司、购销公司是指:专门 购进并销售白酒生产企业生产的白酒，并与该白酒生产企业存在关联性质。包销是指:销 售单位依据协定价格从白酒生产企业购进白酒，同时承担大部分包装材料等成本费用，并 负责销售白酒。
白酒消费税最低计税价格核定标准如下：
① 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外 销售价格70% (含70% )以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。
② 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外 销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平 等情况在销售单位对外销售价格50%〜70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水 平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选 择在销售单位对外销售价格60%〜70%范围内。
已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按 实际销售价格申报纳税;实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报 纳税。
已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月 以上。累计上涨或下降幅度在20% (含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。
(4) 对残次应税消费品的审核要点
① 纳税人销售残次应税消费品是否按规定缴纳消费税。税务师可以审核纳税人的“生 产成本”“制造费用”等成本费用类账户，留意纳税人的红字冲销额。看有无将残次应税消 费品销售收入直接冲减有关成本费用不纳税;审核“应付福利费”账户，从贷方查看职工福 利费的来源，看有无将残次品销售收入计入职工福利基金不纳税的情形。
② 纳税人销售残次应税消费品，向购买方收取的价差收入是否缴纳了消费税。如发现 某购货方与纳税人有比较稳定的协作关系且购买的产品价格长期偏低，可去该购货方调 查，通过了解其“应付账款”“其他应付款”明细账，查清是否有返还销货方的价差收入。
(5) 对纳税人不计、少计销售额的审核要点
① 纳税人是否按照税法规定的纳税义务发生的时间纳税。特别是货已发出、已开具发 票但因货款不能回笼而不及时申报纳税的情况。税务师可以通过对财务部门的“库存商品” 账与仓库的实物进行核对，看两者是否相符。如果财务部门的“库存商品”大于仓库的实物 账，就很有可能存在货已发出而未纳税的情况，可进一步抽查纳税人已开具发票加以证实，即 将纳税人一定时期内已开具发票的销售合计与消费税纳税申报核对，看两者是否相符。
② 纳税人是否将不符合税法规定的销售折扣、折让擅自冲减销售额。税务师应仔细审 核纳税人“主营业务收入”明细账的贷方发生额是否存在红字冲销的情况，如有，应查明原 因,如是销售折扣、折让，则要进一步核实是否符合税法规定的条件，即是销售折扣的，要与应税消费品开在同一张发票上;是销售折让的，要凭有效证明开具红字发票才能冲减应税 消费品的销售额。
(6)对应税消费品以物易物、以货抵债、投资人股的审核要点
① 纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的是 否纳税。税务师应仔细审查“库存商品”明细账的贷方发生额，认真查看贷方摘要栏记录， 发现可疑，再查阅记账凭证和原始凭证。通常情况下，“库存商品”账户贷方的对应账户为 “主营业务成本”，如发现“库存商品”账户贷方对应关系异常，如为借记“长期股权投资” “原材料”“应付账款”等，则有可能是纳税人以物易物、以货抵债、投资人股。审核纳税人是 否按规定的计税依据计算缴纳消费税，并与“应交税费——应交消费税”账户核对。
② 计税价格是如何确定的，是否按纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计 算缴纳消费税。
(二)委托加工应税消费品审核要点
委托加工应税消费品审核受托方和审核委托方的内容和方法均不同。
1. 受托方的审核
受托方受托加工应税消费品，重点审核受托加工的是否为应税消费品;是否属于税法 规定的委托加工应税消费品；是否应属于自制应税消费品;受托加工的应税消费品是否按 规定代扣代缴了消费税;扣缴的消费税计税数量或计税价格是否准确，有无少扣缴消费税。
税务师应重点审核：
(1) 审核“主营业务收入”或“其他业务收入”中加工费明细账，结合受托加工的合同， 审核确定受托加工的货物是否属于应税消费品，是否应代扣代缴消费税。
(2) 对于应代扣代缴消费税的受托加工业务，应审核委托加工合同记录的加工数量、提 供材料数量或金额、收到委托加工材料的备查账等资料，对照“应交税费——代扣消费税” 明细账，审核确定代扣代缴的消费税是否正确，有无减少应扣税的应税消费品数量;对于从 价计税的应税消费品，是否按照同类消费品的销售价格或准确组成计税价格计算代扣的消 费税。
(3) 审核受托加工领用原材料等存货情况，看受托加工业务所需要的材料是否由受托 方提供及受托加工垫付辅助材料的数额，审核确定是否属于受托加工业务。对应税消费品 材料由受托方提供或采购的，应按自制消费品销售计算缴纳消费税，对于原已代扣的消费 税及其税额，应予调整处理。
2. 委托方的审核
委托方委托加工应税消费品，重点审核收回委托加工应税消费品时受托方是否扣缴了 消费税;受托方扣缴的消费税是否正确;委托加工收回直接对外销售的应税消费品销售价 格是否高于受托方扣缴消费税的计税价格;高于受托方计税价格出售的委托加工收回的应 税消费品是否按规定缴纳消费税;委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品是否按 规定扣除已纳消费税税款Q
(1) 应审核“委托加工物资”“应交税费——应交消费税”等明细账，对照委托加工合同 等原始凭证，看纳税人委托加工的应税消费品是否按照受托方的同类消费品的销售价格计 算纳税;没有同类消费品销售价格的，是否按照组成计税价格计算纳税，受托方代收代缴的 消费税税额计算是否正确。
(2) 应审核“委托加工物资”“生产成本”“应交税费——应交消费税”等明细账，看纳税 人用外购或委托加工收回的已税烟丝等14种应税消费品连续生产应税消费品，在计税时准 予扣除外购或收回的应税消费品的已纳消费税税款，是否按当期生产领用数量计算，计算 是否正确。
(3) 应审核“主营业务收入”或“其他业务收入”中有关销售委托加工收回应税消费品 明细账，结合销售开具的发票等原始凭证和“委托加工物资”扣缴消费税的明细账进行审 核，看委托加工收回应税消费品是否超过受托方扣缴消费税计税价格出售;若超过计税价 格出售的，是否按规定补缴消费税。
(4) 应审核“委托加工物资”明细账，看是否有代扣消费税核算内容。若无扣缴消费税 的核算内容，应审核确认是否属于非应税消费品;若为应税消费品属于受托方为个体工商 户不履行扣缴消费税义务，或者受托方未按规定履行扣缴消费税义务的，看委托方是否按 规定自行计算缴纳消费税或补缴消费税，缴纳的消费税是否正确。
(三)视同销售应税消费品的审核要点
1.审核“库存商品”“原材料”“应付账款”等明细账，看有无用应税消费品换取生产资 料和消费资料、投资入股和抵偿债务等情况。如有，是否以纳税人同类应税消费品的最高 销售价格作为计税依据计征消费税。
2.纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用 于馈赠、赞助、集资、广告、职工福利、奖励等方面的应税消费品，应于移送使用时视同销售 缴纳消费税。税务师应审核“库存商品”“原材料”“应付账款”“应付福利费”“管理费用”等 明细账，看有无这种情况。如有，是否于移送使用时缴纳了消费税。
税务师受托对乙卷烟厂纳税情况进行审核，发现当期甲卷烟厂交给乙卷烟 厂烟叶10吨（每吨成本600元)委托加工成烟丝，乙卷烟厂在加工过程中代垫辅助材料实 际成本为1000元，加工费为3500元，双方协议中规定不考虑代垫辅料的费用。因乙卷烟厂 无同类烟丝销售价格(不考虑从量计税因素），代收代缴消费税时作如下处理：
组成计税价格=(材料成本+加工费）+ (1 -消费税税率）
= (600x10+3500) +(1 -30%) =13571. 43(元）
应代收代缴消费税= 13571. 43 x30% =4071. 43(元）
乙卷烟厂在甲卷烟厂提取烟丝时，收取加工费、增值税的同时代收代缴消费税，账务处 理如下：
借:银行存款 9166.43
贷:主营业务收入 3500
应交税费——应交增值税(销项税额） 595
——应交消费税(代收代缴) 4071. 43
原材料——辅助材料1000
税务师认为，根据《消费税暂行条例》第八条规定，委托加工的应税消费品，按照受托方
的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算 纳税。组成计税价格=(材料成本+加工费）+(1-消费税税率）。同时根据《消费税暂行 条例实施细则》第十九条规定，“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全 部费用，包括代垫辅助材料的实际成本。企业在计算组成计税价格时没有将此项计入，正丨 确的会计处理应为： i第
组成计税价格=(材料成本+加工费）+(1-消费税税率）
= (600x10+3500 + 1000) +(1 -30%) =15000(元) 应代收代缴的消费税=15000 x30% =4500(元）
少代收代缴消费税=4500 -4(m. 43 =428. 57(元）
少计加工费收入1000元，少计提销项税额=1000 x 17% = 170(元）
税务师建议乙卷烟厂会计作如下调账分录：
借：应收账款——甲卷烟厂 598.57
主营业务成本 1000
贷:主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
应交消费税(代收代缴) 428.57