【折价销售申报流程】制度共享-一个企业销售和收款业务的内部控制和财务处理规范。-拍拖百科

2销售和收款业务

2.1与销售和收款相关的主要业务流程：

(1)销售合同审批：根据客户的订单与客户签订销售合同，确定收款方法、信用会计期、到货时间、开票方法、质量条件等必要条件。

(2)销售订单发放：商务部根据销售合同的订货数量、单价填写销售订单，经批准后发给仓库物流部门，如果是现金现货，只有在需要财务确认的情况下，才能发给物流部门。

(3)根据销售订单发货：仓库物流部门根据批准的销售订单打印随行订单，检查发货件，交付给客户指定的收货人，并收到客户的收货收据。

(4)开具销售发票：财务部根据交付的附带订单、销售协议开具销售发票，销售人员发送给客户并接收，如果客户要求货物同行，发货时将同时开具销售发票和发票收货收据，由客户接收。

(5)财务会计：财务根据已发行的销售发票、收款证明等进行会计处理，并记录下来形成帐簿。

(6)财务跟踪：每月应收帐款跟踪分析(包括每月退款任务表)、销售人员退款限额完成表、逾期应收帐款跟踪表(240天以上应收帐款应单独列出)、1年以上应收帐款应重点注明，清理商品发行，实施退款。

2.2内部控制要求和主要控制点

2.2.1销售合同批准：

销售代表-销售部门经理-采购部门-法务经理-质量经理-风险运营部门经理-风险运营总监-销售总监-财务总监-总经理，在批准销售合同时，与采购价格和合同追加义务进行比较，除了合同追加义务外，严禁负毛利销售，确保整个订单的合理收入水平。

2.2.2核准客户会计期间：

(1)严格控制商业创伤债券期限，纯商业创伤销售业务应经总经理、董事长批准，民营医院视为相应。

(2)医院直销客户信用证部期限经总经理办公会议批准后形成决议，同时要建立应收账款业绩评价制度，将应收、逾期应收账款催收与业绩评价挂钩一年以上。

(3)通过医院三产、集培公司等商业公司，加强对向医院销售业务的管理，掌握医院退款情况，避免逾期情况。做好发票、运单接收等基础工作，定期调整账目。

2.2.3批准发放特别业务：

非标价发放、发放、发放贷款、赠送发放、合同发货发放、应税服务商品发放、按测试数量发放商品等特殊销售发放审批水平，需要财务总监、分管副总裁、总经理批准后才能发放。

2.2.4发票红色审批：

销售退货需要得到质量部门、销售分管领导的批准，发票需要得到财务总监、销售分管领导的批准。

2.2.5客户文件管理系统：

加强客户随行订单的接收，收到发票收据，整理财务部会计档案业务会计，形成完整的客户档案。

2.2.6会计调整系统：

财务部门每年至少要去医院两次和解，得到医院的答复，审查细节以找出差异，对于拖欠付款或有汇金异常的客户，要特别安排人员保证退款。

2.2.7坏账准备：

呆账准备计划表要上报总经理办公会，根据总部的要求注意客户的类别和老龄化区间，中国医药集团内部的有关方面具体负责相关人员名单、商业承兑汇票和流通性较小的银行承兑汇票要交呆账准备金，在呆账准备计划时要根据全委会提出的依据。

2.2.8不良贷款摊销：

如果本期当前发生的坏账累计数小于前期当前发生的坏账累计数，则本期将产生负数。发生实际坏账时，应取得客户不能支付的书面证据(不限于客户破产清算、诉讼败诉、债务重组等书面证明)，并提交公司总经理、财务董事出具的关于核销坏账的书面声明。

2.2.9委托付款：

委托人和委托人双方必须签署并盖章的书面委托书。

2.2.10对签订的合同给经销商回扣的会计问题：

按照应计制原则入账，提取的金额应按照主营业务成本、商品机：其他债务、后续支付、例如库存形式、其他应付帐款、商品机：库存、同时视为销售的销售额税额确定。例如，每月汇金，可以通过以下方式处理：备注：其他应付帐款、存货：存货、存货、存货、存货、存货、存货)

2.2.11关于征收免税项目和简易法的单独会计问题：

销售生物产品、代缴税金等单纯法征收、库存商品购置税、购置税转出处理、库存商品抵扣、缴税-增值税《进项税额转出》、应付账款，如果没有另外计算的话。

2.2.12一项业务包括服务和销售：

要属于兼营，首先要从合同条款中明确分离出来，要分开计算，开票时可以在一张纸上开具，要保证每个都可以逐项列出不同的税率。

2.2.13折价销售的变通战略：

公司打折商品的销售要根据行业实际比重形式原则，以各种情况处理。从供应商的采购库存中分离价格，采用采购涨价服务，签订两个合同，公司的库存库存库存可以有销售合同和打折销售设备的配送合同处理。其中，配送合同必须有客户的单位盖章，折价销售的商品亏损部分是长期预期评估成本处理，摊销期限是配送合同的期限，分割平均值包含在合同中。

款，同时冲减企业的销售成本，以达到与折价销售商品收入与成本配比的原则。

2.2.14未发货需开发票的处理:

在总账确认只确认销项税额部分，借记：应收账款，货记应交税费-应交增值税（销项税额），待这际发货后冲回该笔凭证，走正常供应链账务系统。

2.2.15收到跨期收入开票的递延收益的处理:

应严格按合同约定的服务期限，在年度结账前只确认本期收入，余下收入作为递延收入进行处理，并确认递延所得税负债，在后期会计期间，将递延收入转入销售收入，并转回递延所得税负债。

2.2.16经营租赁设备转销售:

应将未付的租金及残值一次确认其他应付款，同时确认销售成本，经营物比同存货的处理形式进行进销存及账务处理。

2.2.17代收水电费、物业费、租赁费的处理

可将企业承担的部分计入相关的成本费用，对代收的部分计入其他应收款，在收到分摊部门的款项时，应开具正发票，确认销项税额，企业不应将代收到的款项计入其他业务收入。

2.3销售与收款业务涉及的科目、主要的账务处理、所附的原始凭证

2.3.1应收票据:

标准释义：目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括应收款项融资（银行承兑汇票）和商业承兑汇票。

应收票据的主要账务处理。

（1）因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额。

借：应收票据-应收款项融资/商业承兑汇票

贷：预收账款/应收账款

凭证附件：将所收到的电子汇票打印或纸质正反两面票据复印作为凭证附件。

（2）将持有的商业汇票背书转让用于购买商品或者接受劳务的

借：应付账款/预付账款

贷：应收票据-应收款项融资/商业承兑汇票

凭证附件：票据背书转让给供应商进行采购商品或者接受劳务，应由采购部门办理请款手续，连同票据背书手续复印或打印作为凭证附件，同时票据背书应做好登记，被背书人的名称、开户行、背书日期、票据金额等。

（3）将未到期的票据进行贴现

①不附追索权的应收票据贴现即银行承兑汇票贴现业务

通常银行收取利息有两种方式：一种是银行按票面金额扣去自贴现日至汇票到期日的利息将剩余金额支付给公司，即银行以贴现净额与公司结算；另一种是银行将票面金额支付给公司，另外扣息，即银行以贴现全额与公司结算。

银行以贴现净额结算时，做如下会计分录：

借：银行存款(销售商品、提供劳务收到的现金)

借：财务费用—利息支出—贴现利息支出（票面金额与结算金额的差额）

贷：应收款项融资-银行承兑汇票

同时做现金流调整

借：银行存款销售商品、提供劳务收到的现金（票面金额与结算金额的差额）

贷：银行存款支付其他与经营活动有关的现金（票面金额与结算金额的差额）

银行以贴现全额与公司结算时，做如下会计分录：

借：银行存款（销售商品、提供劳务收到的现金）

贷：应收款项融资-银行承兑汇票

借：财务费用—利息支出—贴现利息支出（根据票面金额、贴现到期日及利率计算利息）

贷：银行存款（支付其他与经营活动有关的现金）

②附追索权的应收票据贴现业务（一般为商业承兑汇票贴现业务或银行承兑汇票出票行的票据流通性较差）

公司在进行附追索权的应收票据贴现时，应参照公司取得短期借款的会计处理，并做好对所涉及的应收票据的备查登记工作。

1、银行以贴现净额结算时，做如下会计分录：

借：银行存款（取得借款收到的现金）

借：财务费用—利息支出—贴现利息支出（票面金额与结算金额的差额）

贷：短期借款-其他

同时做现金流调整

借：银行存款取得借款收到的现金（票面金额与结算金额的差额）

贷：银行存款分配股利、利润或偿付利息支付的现金（票面金额与结算金额的差额）

票据到期时：

借：短期借款-其他

贷：应收票据-商业承兑汇票-XX客户

同时调整现金流：

借：银行存款销售商品收到的现金票据全额

贷：银行存款偿还债务支出的现金票据全额

2、银行以全额与公司结算时，做如下会计分录：

借：银行存款（取得借款收到的现金）

贷：短期借款-其他

借：财务费用—利息支出—贴现利息支出（票面金额与结算金额的差额）

贷：银行存款分配股利、利润或偿付利息支付的现金

票据到期时：

借：短期借款-其他

贷：应收票据-商业承兑汇票-XX客户

同时调整现金流：

借：银行存款销售商品收到的现金票据全额

贷：银行存款偿还债务支出的现金票据全额

凭证附件：贴现申请手续复印件、银行收款回单

3、商业汇票到期，应按实际收到的金额，

借：银行存款，按商业汇票的票面金额，

贷：应收票据-应收款项融资/商业承兑汇票

凭证附件：银行收款回单

注意：<1>公司应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。

<2>公司出纳应在每月末对收到的票据进行盘点，电子汇票以银行系统为准，与应收票据备查簿及财务系统三方核对一致，并保存好盘点记录。

<3>流通性较差的股份制商业银行开具的银行承兑汇票以及分销商开具的商业承兑汇票视同商业分销管理，原则上不予接收，接收公立二级以上医院开具的商业承兑汇票应经分管副总及财务总监审批后才能接受。

<4>商业承兑汇票半年度和年度要参照应收账款标准计提减值损失。

2.3.2应收账款:

标准释义：本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项

企业发生应收账款。

账务处理：确认应收账款、借：应收账款-购销

贷：主营业务收入-医疗器械销售收入

应交税费-应交增值税-内贸-销项税金

收回应收账款时，借：银行存款/应收票据

贷：应收账款-购销

商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：

（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认为收入；

（2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款在报表上应确认为合同负债；

（3）销售商品需要安装和验收的，在商品未完成安装、验收前，暂不确认收入，待售出商品完成安装、验收后再确认收入；

（4）销售商品采用以旧换新方式的，所售商品按照销售商品收入确认原则确认收入，回收的商品作为购进商品处理；

（5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认为收入。

应收账款-购销：主要核算公司所有销售商品提供劳务形成的应收账款

凭证附件：设备开票需提供随货同行单、验收报告、销售合同；试剂耗材开票需提供随货同行单、销售合同；维修服务开票需提供随货同行单、维修服务报告单、维修服务合同。

应收账款融资业务：

2.3.2.1应收账款-保理

应收账款保理业务，是指债权人将赊销形成的未到期应收账款在满足一定条件的情况下转让给保理商，由其成为新的债权人，以获取现金，加快资金周转，一般情况下作保理的应收账款为医院赊销的耗材货款。不得出现同一发票有两次的融资行为。

根据应收账款保理业务合同的不同约定，可将应收账款保理业务分为有追索权应收账款保理和无追索权应收账款保理。

有追索权应收账款保理是指债务人无论何种原因到期不付款时，保理商均有权按照《保理合同》的约定向债权人进行追索，要求债权人支付保理融资本金或利息等，追索权会在保理合同上做约定。

无追索权应收账款保理是指保理商受让债权人与债务人交易产生的应收账款，并为债务人核定信用风险额度，在信用风险范围内承担债务人的信用风险。发生信用风险后，保理商在核定的信用风险范围内无权向债务人进行追索。但是，若发生信用风险以外的情形（包括但不限于商业纠纷），保理商仍有权向债权人进行追索。

除非特殊情况，一般都是同商业银行做无追索权保理，其业务流程如下：

（1）签订保理合同后，根据保理合同，财务部应收岗建立已做保理的发票明细台账，包括客户名称、发票号码、放款日、到期日、利率、银行名称、金额等，收到保理款后记账如下：

借：银行存款销售商品、提供劳务收到的现金

贷：应收账款-保理-XX银行总账科目

（2）收到保理款，同时计提全部相关保理费用：

根据保理合同计提应付银行的利息费用：

借：投资收益-以摊余成本计量的金融资产终止确认收益-无追保理利息

贷：应付利息-短期利息-保理利息

根据保理合同计提应付银行的手续费：

借：财务费用-手续费

贷：应付利息-短期利息-保理利息

银行收取保理费用：

借：应付利息-短期利息-保理利息

贷：银行存款利息支出的现金流为分配股利、利润或偿付利息的支出

手续费支出的现金流为支付其他与筹资活动有关的现金

（3）客户回款时：

公司收到已做保理的应收回款属于代金融机构收款的性质，业务人员已将医院付款发票明细报给财务部应收岗核对，应收岗根据已做保理的发票台账确认是否是已做保理医院回款，如确定已做保理，则根据回款的金额：

先下供应链应收账款

借：银行存款收到其他与筹资活动有关的现金

贷：应收账款-购销

同时：借：应收账款-保理-XX银行

贷：其他应付款—代收保理款

（4）保理到期，归还银行款项：

借：其他应付款—代收保理款

贷：银行存款收到其他与筹资活动有关的现金的负数（即冲减筹资活动）

（5）票据形式回款:

当已做保理的医院客户以票据形式回款，收到票据时，由于无实际现金流但保理到期时将影响保理业务现金流，存在现金流抵消不平情况，则除上述处理外应做以下调整：

借：银行存款收到其他与筹资活动有关的现金根据票据回款金额

借：银行存款销售商品、提供劳务收到的现金（负数）根据票据回款金额

票据实际到期以后正常按照票据到期收款入账

2.3.2.2上级公司保理

（1）办理保理业务时：

各子公司将保理转让给上级公司，由上级本部统一办理，上级公司向子公司支付转让款项：

①上级账务处理

上级收到银行保理款：

借：银行存款收到其他与筹资活动有关的现金

贷：其他应付款—集团内—代收保理款

上级将保理款汇至子公司：

借：其他应付款—集团内—代收保理款

贷：银行存款收到其他与筹资活动有关的现金

②子公司账务处理

借：银行存款销售商品、提供劳务收到的现金

贷：应收账款-保理业务（总账）

收到保理款，同时计提全部相关保理费用：

借：投资收益-以摊余成本计量的金融资产终止确认收益-无追保理手续费

贷：应付利息—短期利息—保理利息

（2）客户回款时:

收到医院回款，子公司内部核销发票流程及账务处理与自主保理一致，国药器械不做账务处理：

子公司账务处理

借：银行存款（收到其他与筹资活动有关的现金）

贷：应收账款（供应链）

借：应收账款—保理业务（总账）

贷：其他应付款—代收保理款

（3）季度收取保理服务费:

上级向子公司开票并收取保理服务费：

①上级公司账务处理

借：银行存款（收到其他与筹资活动有关的现金）

贷：其他业务收入

应交税金—应交增值税

②子公司账务处理

借：应付利息—短期利息—保理利息

贷：银行存款（支付其他与筹资活动有关的现金）

（4）保理到期：

子公司将代收医院回款先给上级公司，上级再归还金融机构。

①上级账务处理

保理到期还款时，收子公司保理款：

借：银行存款（收到其他与筹资活动有关的现金）

贷：其他应付款—集团内代收保理款

保理到期，上级还银行保理款：

借：其他应付款—集团内代收保理款

贷：银行存款（收到其他与筹资活动有关的现金）

②子公司账务处理

借：其他应付款—代收保理款

贷：银行存款（收到其他与筹资活动有关的现金）（冲减筹资活动）

（5）票据形式回款:

当已作保理的医院客户以票据形式回款，收到票据时，由于无实际现金流但保理到期时将影响保理业务现金流，存在现金流抵消不平情况，则除上述处理外应做以下调整：

借：银行存款收到其他与筹资活动有关的现金根据票据回款金额

借：银行存款销售商品、提供劳务收到的现金（负数）根据票据回款金额

票据实际到期以后正常按照票据到期收款入账。

就其报表填报：本部统一保理时向子公司收取的保理融资费计入“其他业务收入-咨询服务费”核算，子公司计入“投资收益-以摊余成本计量的金融资产终止确认收益-无追保理手续费”核算，对应现金流双方均计入“收到/支付其他与筹资活动有关现金”；填报久其关联方时，上级填列至“其他业务收入”，子公司填列至“财务费用-上级公司专用”进行合并抵消。

2.3.2.3资产证券化

（1）子公司收到上级公司

证券化款项（实际贷款金额）:

借：银行存款（销售商品、提供劳务收到的现金）（实际到款金额）

投资收益-以摊余成本计量的金融资产终止确认收益-资产证券化利息

贷：应收账款—资产证券化（总账）

（2）子公司正常应收账款回款，（需同时在总账模块冲销相同金额的总账应收）:

借：银行存款（收到其他与筹资活动有关的现金）

贷：应收账款（供应链-购销）

借：应收账款—资产证券化（总账）

贷：其他应付款—资产证券化代收款

（3）特殊业务：票据形式回款:

（同上述保理业务票据形式回款账户处理。）

（4）每个循环到期日，子公司以医院回款归还证券化资金:

借：其他应付款—资产证券化代收款

贷：银行存款（收到其他与筹资活动有关的现金）（冲减筹资活动）

（5）循环购买资产，收到循环购买资金时:

每次循环购买日前，子公司按本季度到期应收账款的金额准备下次入池资产，入池应收账款最长到期日不得晚于本期到期日，循环购买金额为上季度到期应收账款金额。

借：银行存款（销售商品、提供劳务收到的现金）（实际到款金额）

投资收益-以摊余成本计量的金融资产终止确认收益-资产证券化利息

贷：应收账款—资产证券化（总账）

（6）资产证券化到期时，归还资产证券化资金:

借：其他应付款-资产证券化代收款

贷：银行存款（收到其他与筹资活动有关的现金）（冲减筹资活动）

2.3.2.4应收应付转让

应收应付转让应注意转让的是应收账款对应存货的供应商欠款，需要同供应商签订债权债务转让协议，做好对应发票、合同的台账登记，在未收到客户回款时，不得向供应商付款。

账务处理：

签订转让协议时，借：应付账款-债权债务转让-XX供应商总账贷：应收账款-应收应付转让-XX客户总账

总转让金额不超过应付供应商全额货款

客户回款时：核销供应链-购销应收

借：银行存款销售商品、提供劳务收到的现金

贷：应收账款-购销

同时：借：应收账款-应收应付转让-XX客户总账

贷：应付账款-债权债务转让-XX供应商总账

应注意事项：

(1)应收账款保理、资产证券化、转让，都不能出现代垫情况，在保理、资产证券化、应收账款转让合同到期前一定要取得客户的回款，再付给银行、券商或者供应商，不能自行垫付，因此保理、资产证券化所提交的清单与账期，应根据客户的回款情况予以慎重确定，根据所记载的发票台账，在每一笔发票到期前，都应取得客户的回款。

（2）由于无追索权保理、资产证券化对应的利息或手续费是一次性计入当期损益，利息和手续费往往根据到期日的长短进行计算，因此各位在确定发票清单的到期日时一定要合理，不能人为延长账期。

审批流程：应收账款保理、资产证券化都是供应链融资行为，应提交对应的融资审批表，经总部审批，应收账款转让应走对应的合同审批流程。

凭证附件：①应收账款保理、资产证券化：放款时应将转让合同复印件、收款回单作为附件；计提利息和手续费时应将计算表打印和对应的保理合同复印件作为凭证附件；还款时，应有对应请款单和保理合同复印件作为凭证附件

②应收应付转让，在转让时应有对应的转让合同复印件作为凭证附件，款收到后付供应商时应有对应的采购请款手续作为凭证附件。

2.3.3预收账款:

预收账款主要核算企业按照合同规定预收的款项，与应收账款对应，收款时借：银行存款，贷：预收账款，现金流量为销售商品提供劳务收到的现金，

每月结账时需检查预算账款和应收账款是否核销完全，同一家客户不能同时挂有预收账款和应收账款。

2.3.4应交税费:

本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费：包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、印花税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、企业代扣代缴的个人所得税、应交的残保金等明细科目。

账务处理：

（1）应交增值税：设置三级明细科目“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”“转出多交增值税等明明科目，该科目的期未的余额为0，一并转入应交增值税-未交增值税的借方或贷方，其中在借方为留抵税额，在贷方为本月未交金额。

①企业采购商品等，按应计入采购成本的金额，借：库存商品等科目，按可抵扣的增值税额，借：应交税费-应交增值税-内贸-进项税金，按应付或实际支付的金额，贷：应付账款、应付票据、银行存款等科目。购入物资发生退货做相反的会计分录。

②销售商品或提供应税劳务，按营业收入和应交的增值税销项税额，借：应收账款、银行存款等科目，按发票上注明的增值税额，贷：应交税费-应交增值税-内贸-销项税金，按确认的营业收入，贷：主营业务收入、其他业务收入等科目。发生销售退回做相反的会计分录。

③出口产品按规定退税的，借：其他应收款，贷：应交税费-应交增值税-外贸-出口退税。

④结转增值税，月底将增值税明细科目余额转至“应交税费-应交增值税-内贸-转出未交增值税”，如果“转出未交增值税科目”为借方余额，说明有留抵进项，则不计提增值税，如果“转出未交增值税科目”为贷方余额，则需将该科目余额转到“应交税费-未交增值税-一般征收”科目贷方，计提增值税，借：应交税费-应交增值税-内贸-转出未交增值税，贷：应交税费-未交增值税-一般征收，下月缴纳增值税借：应交税费-未交增值税-一般征收，贷：银行存款。

（2）企业按规定计算应交的消费税、印花税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等，借：税金及附加，贷：消费税/印花税/营业税等。实际交纳时，借：消费税/印花税/营业税等，贷：银行存款。

（3）企业按照税法规定计算应交的所得税，借：所得税费用-当期所得税费用，贷：应交税费-应交所得税。交纳所得税，借：应交税费-应交所得税，贷：银行存款。

（4）企业代扣代缴的个人所得税，应根据工资表上的扣款金额，借：应付职工薪酬，贷：应交税费-个人所得税

注意事项：

<1>城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加根据当期应交增值税进行计提，各地政策不一样具体咨询当地税务局。

<2>印花税的计提应充分考虑各项经济合同，计算时保留2位小数。

所需附件：

计提各类税费，根据税法要求进行计提，应将计提表打印出来，由财务总监签字审批后的作为凭证附件.

其中每月应计提的有增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加；每季度计提的有印花税、所得税；应与账簿及纳税申报表申报金额保持一致，同时每年的12月31日时应完成全年的所得税汇算工作，保证应交企业所得税，企业的所得税费用得以完整正确的体现。

缴纳各项税费的附件为银行回单及纳税申报表。

2.3.5长期应收款:

采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款项

长期应收款主要账务处理：

（1）按照合同或协议约定的收款总价确定长期应收款，按照未来收款的现值确定主营业务收入，按照收款总价与现值之间的差额确定未实现融资收益，同时确认递延所得税负债（实际操作中可不确认递延所得税负债）

借：长期应收款-购销

贷：主营业务收入-医疗器械销售收入

应交税费-应交增值税-内贸-销项税金

未实现融资收益

借：主营业务成本-医疗器械销售成本

贷：库存商品

借：递延所得税费用

贷：递延所得税负债

（2）、按照摊余成本和实际利率计算分摊未实现融资收益计入财务费用:

借：未实现融资收益

贷：财务费用-利息支出-其他

主要账务处理举例：A公司采用分期收款方式向医院销售一条生产线，合同约定销售含税价格为339万元，分3年收取，2019年1月1日开票，税率13%，对应采购含税成本为271.2万元，贴现率4.39%

①计算三年收款的现值总和:

=1,000,000.00/(1+4.39%)+1,000,000.00/(1+4.39%)^2+1,000,000.00/(1+4.39%)^3

=957,946.16+917,660.85+879,069.69=2,754,676.70

未实现融资收益：

=3,000,000.00-2,754,676.70=245,323.30

②2019年1月1日开票时：

借：长期应收款-购销 3,390,000.00

贷：主营业务收入-医疗器械销售收入 2,754,676.70

应交税费-应交增值税-内贸-销项税金 390,000.00

未实现融资收益 245,323.30

借：主营业务成本-医疗器械销售成本 2,400,000.00

贷：库存商品 2,400,000.00

借：递延所得税费用 61,330.83

贷：递延所得税负债 61,330.83

2019年12月31日收款

借：银行存款 1,130,000.00

贷：长期应收款-购销 1,130,000.00

按照摊余成本和实际利率计算财务费用

借：未实现融资收益 120,930.31

借：财务费用-利息支出-其他 120,930.31

调整递延所得税、根据剩余未实现融资收益*所得税税率

借：递延所得税费用 -30,232.58

贷：递延所得税负债 -30,232.58

2020年12月31日收款

借：银行存款 1,130,000.00

贷：长期应收款-购销 1,130,000.00

按照摊余成本和实际利率计算财务费用

借：未实现融资收益 82,339.15

借：财务费用-利息支出-其他 82,339.15

调整递延所得税、根据剩余未实现融资收益*所得税税率

借：递延所得税费用 -20,584.79

贷：递延所得税负债 -20,584.79

2021年12月31日收款

借：银行存款 1,130,000.00

贷：长期应收款-购销 1,130,000.00

按照摊余成本和实际利率计算财务费用

借：未实现融资收益 42,053.84

借：财务费用-利息支出-其他 42,053.84

调整递延所得税、根据剩余未实现融资收益*所得税税率

借：递延所得税费用 -10,513.46

贷：递延所得税负债 -10,513.46

③所得税纳税调整:

核算企业确认的销售商品、提供劳务、提供服务等主营业务的收入。

收入确认总体原则

根据《企业会计准则第14号—收入》要求，收入确认的总体原则如下：

（1）销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认:

①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

③收入的金额能够可靠地计量；

④相关的经济利益很可能流入企业；

⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

（2）合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品的收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

（3）销售商品收入确认条件的具体应用:

①下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：

<1>销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认为收入；

<2>销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债；

<3>销售商品需要安装和验收的，在商品未完成安装、验收前，暂不确认收入，待售出商品完成安装、验收后再确认收入；

<4>销售商品采用以旧换新方式的，所售商品按照销售商品收入确认原则确认收入，回收的商品作为购进商品处理；

<5>销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认为收入。

②采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

③采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。

账务处理：

企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到或应收的金额，借：银行存款、应收账款、应收票据等科目，按确认的营业收入，贷：主营业务收入-医疗器械销售收入。采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借：长期应收款，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷：主营业务收入-医疗器械销售收入，按其差额，贷：未实现融资收益。