一、案例研究

老王是中国居民纳税人，在甲咨询公司工作，孩子在某中学上学，本人是独生子女，父母均为60周岁，名下第一笔住房贷款还有10年还款期。每月税前可扣除的五险一金为2600韩元，2021年1月开始每月子女教育、赡养老人、住房贷款利息等特别额外扣除额为40韩元。2021年1 ~ 12月月薪收入20000韩元，2021年3月劳务补偿收入10000韩元，稿酬收入2000韩元；2021年6月劳务补偿收入2000韩元，专利权使用费收入20000韩元。

1.工资个人所得税代扣

(1)相关政策分析

根据《国家税务总局关于发布个人所得税扣缴申报管理办法（试行）的公告》(国家税务总局公告2018年第61号，以下简称《第61号公告》)，扣缴义务人向居民支付工资、工资收入时，应按照累计代扣法计算代扣税，并按月申报扣缴。

本期预扣大象税额=(累计预扣应纳税收入额预扣率-速算扣除额)-累计可退回税额-累计预扣大象税额。

累计预扣应纳税收入=累计收入-累计免税收入-累计扣除成本-累计特殊扣除-累计特殊附加扣除-累计其他扣除。

(2)王某工资收入预扣计算过程。

2021年1月，王某累计代扣应纳税收入=20000-5000-2600-4000=8400(人民币)，适用税率为3%，速算扣除为0。

2021年1月，王先生需要预扣预付税额=8400 3%=252(人民币)

2021年1月，甲咨询公司在王某工资支付过程中代扣了252元个人所得税。

2021年2月，王某累计代扣应纳税所得额=200002-50002-26002-40002=16800(元)，适用税率为3%，速算扣除额为0。

2021年2月，王先生需要预扣预付税额=16800 3%-252=252(韩元)。

2021年2月，甲咨询公司在王某工资支付过程中代扣了252元个人所得税。

根据上述方法，王某在2021年1月~ 12月工资收入代扣，每年共代扣7560韩元(见下表)。

2021年1月~ 12月工资个人所得税代扣代缴计算表(单位：元)

2。其他综合收入的预扣预付款分析

(1)相关政策分析

根据第61号公告，扣缴义务人向居民支付劳务报酬收入、稿酬收入、专利权使用费收入时，应当依次或按月代扣税。劳务补偿收入、稿酬收入、专利权使用费收入以收入扣除费用后的余额为收入额，稿酬收入的收入额减少到70%。预扣税时，劳务补偿收入、原告报酬收入、专利权使用费收入每收入不超过4000，扣除费用按800计算。每次收入在4000以上的情况下，扣除费用按收入的20%计算。除劳务补偿收入适用20% ~ 40%的超额累进制率外，原告报酬收入、专利权使用费收入还适用20%的比例退税率。

(2)其他综合收入代扣个人所得税计算过程。

2021年3月王某劳务补偿收入代扣应纳税所得额=10000 (1-20%)=8000(元)；

2021年3月王某劳务补偿收入代扣税额=代扣缴纳收入额代扣率-速算扣除数=8000 20%-0=1600(元)。

2021年3月王某稿酬收入代扣应纳税所得额=(2000-800) 70%=840(元)；

2021年3月王某原告收入代扣税额=代扣缴纳收入额代扣率=840 20%=168(人民币)。

2021年6月王某劳务补偿收入代扣应纳税所得额=2000-800=1200(人民币)；

2021年6月王某劳务补偿收入代扣税=1200 20%=24(元)。

2021年6月王某专利权使用费收入代扣应纳税所得额=20000 (1-20%)=16000(元)；

2021年6月王某专利权使用费收入代扣税=代扣代缴应税收入代扣率=16000 20%=3200(元)。

3.综合收入汇结算

居民个人的综合收入是每纳税年度的收入额，扣除费用60，000韩元、特别扣除、特别追加扣除、依法确定的其他扣除后剩下的部分

（1）王某年收入额＝工资、薪金所得收入＋劳务报酬所得收入＋稿酬所得收入＋特许权使用费所得收入＝20000×12＋（10000＋2000）×（1－20%）＋2000×（1－20%）×70%＋20000×（1－20%）＝266720（元）；

（2）王某综合所得应纳税所得额＝年收入额－减除费用－专项扣除－专项附加扣除－依法确定的其他扣除＝266720－60000－2600×12－4000×12＝127520（元）；

（3）王某应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数＝127520×10%－2520＝10232（元）；

（4）王某预扣预缴税额＝工资薪金所得预扣预缴税额＋劳务报酬所得预扣预缴税额＋稿酬所得预扣预缴税额＋特许权使用费所得预扣预缴税额＝7560＋1600＋24＋168＋3200＝12552（元）；

（5）王某年度汇算清缴应补（退）税额＝应纳税额－预扣预缴税额＝10232－12552＝-2320（元），因此，汇算清缴应退税款2320元。

二、几点思考

1、家庭成员之间可以充分做好税收策划。子女教育、房租支出、住房贷款利息、大病医疗等多个项目的扣除方式是可以经夫妻双方协商，由一方或双方分摊扣除的。由于夫妻双方抵扣前后适用税率可能不尽相同，则选择分摊扣除的方式会对税负产生一定的影响。正常情况下，如果夫妻双方当前税率不同，应由收入高的一方选择扣除专项附加扣除项目。例如，若家庭成员中配偶的月收入低于5000元，无须缴纳个人所得税，则可将子女教育扣除、住房贷款利息扣除由收入高的一方来扣除。此外，对于赡养老人的专项扣除，如果纳税人非独生子女，可考虑由适用税率高的一方扣除1000元，这样可适当降低税负。

2、学习税法知识，用好用足税收优惠政策。每一位纳税人都应关注并学习相关税收政策，在依法合规的前提下做好测算与策划。例如，纳税人的年终奖金，由于每个人的全年所得水平不同，是选择并入综合所得一并计税，还是作为全年一次性奖金单独计税，对每个人的税负影响是不一样的。目前将年终奖金单独计税的政策仍然延续，大家在做纳税申报时，可以利用个人所得税APP，分别采用两种方法进行测算， 选择最有利的方式进行申报。

来源：徐风细语

免责声明：本文仅供交流学习，版权归属原作者，若来源标注错误或侵犯到您的权益，烦请告知，我们将立即删除，谢谢。