2021年最后一天，税务总局发布了《国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告》号公告(国家税务总局公告2021年第34号，以下简称第34号公告)。

第34号公告明确指出，农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、合格的环境保护、节能项目、合格的技术转让、集成电路生产项目、其他特殊优惠等收入额，应按法定税率25%征收一半，小型微利企业、高新技术企业、技术先进服务企业、综合

重叠扣除优惠金额计算如下：

A=需要重叠调整的所得税减免优惠额

B=A[(项目收入减半50%)(调整税收后收入-收入减免)]

重叠扣除优惠金额=A和b的较小值

其中，需要重叠调整的所得税减免优惠金额为《减免所得税优惠明细表》 (A107040)中第1行至第28行的优惠金额，不包括免税行和第21行。很多人说对这个公式无法理解。我展示的方法有助于大家理解。

企业所得税应纳税额=应纳税所得额税率大家都知道。如果以图形方式展示这个计算公式，如下图所示，横坐标方向表示税率，纵坐标表示收入额，蓝色部分表示所得税额。

如果企业享受小型微利企业税收优惠，例如甲公司2021年应纳税收入为250万韩元，按规定该企业应缴纳的企业所得税=100 12.5% 20% 150 50%

但是，企业所得税申报表不是这样直接计算的，而是先按法定税率计算应计所得税额，再减去企业享受的优惠额，得出实际应纳税额。

按法定税率计算的应纳税额=25025%=62.5万韩元。

企业享受的小额利润优惠金额=100(25%-12.5%20%)(250-100)(25%-50%20%)=45。

企业的实际应纳税额=62.5-45=17.5万韩元。

因此，在填写企业所得税申报表时，在计算实际应纳税额C之前，必须计算图形的A。(如下图所示)

如果甲方公司除享受小型微利企业优惠税率政策外，还享受农林牧业项目减半的征收项目。应纳税额怎么计算？

我们假设2021年调整税收后收入为400万韩元，其中300万韩元是符合收入减半征收条件的花卉种植事业的收入。

应纳税收入=400-30050%=250万韩元

在下图中，A的计算方法与前面的示例相同。但是，但是，因为征收半价导致了重叠的地区B。b区表示享受小型微利企业优惠，以半价征收农林牧业项目。与A的相应收入金额(调整税收后收入-收入减免)的比率来确定。

在本例中，由于没有补充亏损等项目，所以调整税收后收入-收入减免=应纳税所得额。

b=45[(30050%)LAN(400-150)]=27万韩元

a是45，B是27，享受重叠优惠的金额是这两者中较小的一个，即27万天。

该企业的应纳税额=62.5-(45-27)=62.5-45 27=44.5万韩元

上述计算结果列表如下：

项目

计算

调整税收后的收入

400

所得减免

300×50%=150

弥补以前年度亏损

0

应纳税所得额

400-150=250

应纳所得税额

250×25%=62.5

享受小型微利企业所得税优惠政策的减免税额

100×（25%-12.5%×20%）+（250-100）×（25%-50%×20%）=45

叠加享受减免优惠金额

A=45；

B=45×[（300×50%）÷（400-150）]=27；

A和B的孰小值=27

应纳税额

62.5-（45-27）=44.5

——摘自国家税务总局关于《国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告》（税务总局公告2021年第34号）的解读

如果能看明白这个例子，再看34号公告解读中的其他例子，就不困难了。

需要注意以下三点：

1、特别提示，在计算B的时候，A对应的所得额，是（纳税调整后所得-所得减免），上面的例子等于应纳税所得额，但如果有亏损，两者就不相等了。

2、对于从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目、符合条件的技术转让、集成电路生产项目、其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收，即应纳税额=所得额×50%×25%，可以有两种理解方式，一是税率减半，二是所得额减半。为了便于画图及理解公式，按“所得额减半”理解更好。

例2：乙公司从事非国家限制或禁止行业，2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件，纳税调整后所得1000万元，其中符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得1200万元，符合所得免税条件的林木种植项目所得100万元。乙公司以前年度结转待弥补亏损200万元，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，乙公司应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优惠进行调整，计算结果如下：

——摘自国家税务总局关于《国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告》（税务总局公告2021年第34号）的解读

另外，需要注意的是，因为享受了所得额减半项目，就需要调整重叠优惠额，而不享受就不需要调整，有的时候放弃项目所得减半优惠政策，只选择享受项目所得免税和小型微利企业优惠政策的，反而能享受最大优惠力度。这就需要通过计算来进行比较才能做出判断，但纳税人也无需担忧计算繁琐，通过电子税务局申报，申报系统将帮助纳税人自动计算叠加享受减免税优惠，无需手动计算。

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封面图片来源于公众号：图说一分为Z 摄影师顾伯群 授权本号使用