三、简单的回答

2.47(增值税发票分类调查)

增值税发票可以分为仅限于增值税的发票和增值税普通发票。根据现行政策，纳税人取得部分种类的增值税一般发票，可以扣除进项税。请列出至少三种可以扣除进项税额的增值税一般发票。

本问题调查增值税发票的分类。

可扣除进项税额的一般发票(包括门票和计算扣除额):汽车销售统一发票、农产品销售发票、通行费发票、收费公路通行费增值税电子一般发票、国内客运服务的增值税电子一般发票、航空运输电子票日程表、铁路车票、公路、水路等客票。

2.48(税务登记、信息报告、首次发票申请等规定调查)

某新建纳税人将在工商机关进行“复合证，1码”登记后，一个月后正式实施经营。这位纳税人咨询了税收公司事务所的税务师A，以提前处理正式开始经营前需要处理的涉税事项和处理方式。请代表税务局A回答纳税人的以下问题。

(1)正式开始经营之前，必须处理与税收相关的事项吗？

(2)新建纳税人首次申请增值税发票的数量和限额分别是多少？什么情况下可以当天结算？

本问题综合调查了税务登记、信息报告、首次发票申请等规定。

(一)正式开始经营前，纳税人应处理下列与税收有关的事项。

首次处理涉税问题时，到税务机关确认《“多证合一”登记信息确认表》的信息，对不完整和不准确的信息进行补充和更正。

办理电子税务机关开户及相关信息报告(如财务会计制度、会计软件等信息记录、存款账户信息报告、相关人员实名信息的收集和认证)。

如果要处理增值税一般纳税人，还必须承认增值税一般纳税人资格。

首次申请发票，需要办理发票票批准、增值税专用发票最高发票限额批准、增值税系统专用设备初始开票、发票接收等。

(2)新纳税人首次收到增值税发票的数量和限额是：增值税专用发票的最大发票限额不超过10万元，每月最大收到量不超过25份。增值税普通发票最高发票限额不超过10万韩元，每月最高使用量不超过50份。

在下列情况下，税务机关应自受理申请之日起2个工作日内结算，有条件的税务机关应在当天结算：

纳税人的税务机关、法定代理人进行了实名信息收集和验证。

纳税人需要开具增值税发票，所以自愿申请。

纳税人按规定办理税控设备发行等。

2.49(开票期间调查对不应纳税项目开票的调查)

在某些情况下，纳税人已经收费，但没有发生销售行为或发生纳税义务的情况下，请简要说明该如何开具发票，并列举至少三种情况。

本问题调查开票过程中不征税项目的开票情况。

纳税人收到货款后，不发生销售行为，应开具增值税一般发票，开票时使用“未发生销售行为的不应纳税项目”代码，发票税率列应填写“不应纳税”。主要应用案例包括：

(1)预付卡销售和充值

(2)自主开发房地产项目存款销售；

(3)申报缴纳销售税，未开具发票。

(四)通行费电子发票的不征税发票；

(五)建筑服务存款；

(六)免税自来水；

(七)免税货物货款的代理收入；

(八)融资、销售后租赁期间承租人出售资产、资产重组涉及的资产转让行为等；

2.50(调查发票时，需要在说明栏中说明经营业务的情况)

根据现行政策，部分经营业务在开具发票时必须在备注栏中显示相关信息。请填写至少四种类型的业务和说明栏中需要记载的信息。

本问题开票时，应在备注栏中注明经营业务情况。

包括以下方案：

(1)提供建筑服务：

纳税人自行开具或税务机关开具增值税发票时，应当在发票的备注栏中注明建筑物服务发生地县(市、区)名称和项目名称。

(2)房地产销售：

发票“商品或应税劳务、服务名称”一栏应填写不动产名称及房屋产权证书编号(没有房屋产权证书的话不填写)，“单位”一栏应填写面积单位，备注一栏应注明不动产的详细地址。

(3)房地产租赁：

说明栏中要标明房地产的详细地址。

(4)货物运输服务：

增值税一般纳税人提供货物运输服务，使用增值税专用发票和增值税一般发票，开票时应在发票备注栏填写出发地、到达地、车型编号、运输货物信息等。如果内容多，可以附加单独的列表。其中铁路运输企业委托征收的印花税信息可以记载在发票附注栏中。

(5)销售单一目的卡或多用途卡结算：

单一目的卡，卖方和卡卖方不是同一纳税人，卖方在收到卡卖方结算的销售款时，应向卖方开具增值税一般发票，并在备注栏中注明“收到预付卡结算款”。多功能卡、特约商户收到支付机关结算的销售款时，应向支付机关开具增值税普通发票，并在备注栏中注明“收到预付卡结算款”。

(6)保险公司代付船税。

保险公司作为扣缴先税义务人，代理先税，开具增值税发票时，应在增值税发票注释栏中注明先税征收信息。具体包括保险单编号、纳税所属期间(明细月)、代理车船税金额、拖欠款项金额、金额合计等。该增值税发票可用作纳税人缴纳车船税及滞纳金的会计原始凭证。

(7)个人保险代理人摘要：

个人保险代理人向保险公司提供保险代理服务，并接受税金

机关委托代征税款的保险企业，向个人保险代理人支付佣金费用后，可代个人保险代理人统一向主管税务机关申请汇总代开增值税普通发票或增值税专用发票。代开发票的税务机关在发票备注栏备注“个人保险代理人汇总代开”字样。

（8）差额征税开具的发票：

按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、国家税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过增值税发票管理新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

（9）异地代开不动产经营租赁服务或建筑服务发票：

税务机关为跨县（市、区）提供不动产经营租赁服务、建筑服务的小规模纳税人（不包括其他个人），代开增值税发票时，在发票备注栏中自动打印“YD”字样。

2.51（考查销售退回的增值税处理以及红字专票的开具）

某企业2022年1月销售一批货物并开具增值税专用发票，购买方已经将该发票用于申报抵扣进项税额，3月由于货物质量问题发生销售退回。该企业财务人员找到A税务师事务所税务师小陈咨询应如何进行处理。请代小陈回答该企业财务人员的问题，并逐步详细说明该如何进行发票处理。

本题考查销售退回的增值税处理以及红字专票的开具。

发生销售退回的，应该在销售退回的当期冲减销项税额。

由于销售退回已经跨期，不符合增值税专用发票作废的条件，应按规定开具红字增值税专用发票。具体应按以下步骤进行：

（1）购买方如果已用于申报抵扣的，购买方在发票管理新系统中填开《开具红字增值税专用发票信息表》（以下简称“信息表”）；

（2）购买方依信息表所列增值税税额从当期进项税额中转出；

（3）税务机关通过网络接收信息表，校验后，生成带有“红字发票信息表编号”的信息表，并将信息同步；

（4）销售方凭税务机关校验通过的信息表，开具红字增值税专用发票；

（5）销售方凭红字增值税专用发票冲减当期销项税额，购买方取得销售方开具的红字增值税专用发票后，与信息表一并作为记账凭证。

2.52（考查虚开发票行为和善意取得虚开发票的处理）

请简述至少两种属于虚开发票的情形，并说明如果受票方属于善意取得虚开的增值税专用发票，该如何处理。

本题考查虚开发票行为和善意取得虚开发票的处理。

（1）虚开发票行为：

①为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

②让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

③介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

（2）受票方如果属于善意取得处理的情形，不以偷税或者骗取出口退税论处。

如能重新取得合法有效的专用发票，准予抵扣进项税额；

不能重新取得的，不准其抵扣进项税额或追缴已抵扣的进项税额。同时对于追缴已抵扣的税款，不加征滞纳金。

2.53 请说出至少两种增值税异常扣税凭证。

本题考查异常扣税凭证。

有下列情形之一的增值税专用发票，列入异常凭证范围：

（1）丢失、被盗税控专用设备中未开具或已开具未上传的增值税专用发票；

（2）非正常户纳税人未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票；

（3）增值税发票管理系统稽核比对发现“比对不符”“缺联”“作废”的增值税专用发票；

（4）经大数据分析发现，开具的增值税专用发票存在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等情形的；

（5）走逃（失联）企业存续经营期间发生下列情形之一的，对应属期开具的增值税专用发票列入异常凭证范围：

①商贸企业购进、销售货物名称严重背离的；

②生产企业无实际生产加工能力且无委托加工，或生产能耗与销售情况严重不符，或购进货物并不能直接生产其销售的货物且无委托加工的；

③直接走逃失联不纳税申报，或虽然申报但通过填列申报表，规避审核比对，进行虚假申报的。

（6）同时符合下列情形的申报抵扣异常扣税凭证后对应开具的增值税专用发票：异常凭证进项税额累计占同期全部增值税专用发票进项税额70%（含）以上的；异常凭证进项税额累计超过5万元的。

2.54 某企业（系增值税一般纳税人）购进一批货物，销售方开具的增值税专用发票的抵扣联和发票联在邮寄给该企业时丢失。该企业咨询应如何处理。请代税务师回答上述问题。

专用发票丢失的，可凭加盖销售方发票专用章的发票记账联的复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证、退税凭证和记账凭证。

2.55 请说出至少两种应核定应纳税额的情形。

本题考查核定应纳税额的情形。

纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：

（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

（2）依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；

（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

2.56（考查税收优先的规定）

某纳税人因为资金紧张，拖欠债权人贷款，同时还存在欠缴税款和欠缴的行政机关罚款。请简述该纳税人所欠上述款项的优先原则。

本题考查税收优先的规定。

（1）欠缴税款优先于无担保债权；对于有担保的债权，如果欠缴税款发生在抵押、质押或留置之前的，欠缴税款优先于抵押权、质权和留置权执行；

（2）欠缴税款先于行政机关罚款。

2.57（考查多缴税款的退还）

某公司2020年企业所得税汇算清缴时因计算错误多缴税款。该公司多缴税款是否可以退还？请简述政策规定。

本题考查多缴税款的退还。

（1）税务机关发现后，发现之日起10日内退还；

（2）纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息