建筑服务税义务发生时间可以用下图表示。

除了质量保证金有特殊规定外，工程进度金的纳税义务发生时间可以分为两个层次。一是开票、收款、书面合同规定的支付日期，哪一个优先，第二，如果上述三个小时都不存在，建筑服务完成当天就会发生纳税义务。

分为两个阶段的原因是第一层优先于第二层。例如，施工中的应收账款、未开票、工程于2018年5月9日完工。如果书面合同没有规定收款日期，纳税义务将于2018年5月9日发生。如果书面合同约定了支付日期(如2019年12月31日)，纳税义务发生时间应以约定的2019年12月31日为准。

2建筑业企业完成的工程量中，如果2018年4月以前发生纳税义务，则必须在下个月申报期间申报缴纳增值税；如果2018年4月发生纳税义务，则必须在5月15日申报缴纳增值税。

例1: A建设公司所属甲方项目采用普通世界计算方法计税，2018年4月15日收到工程款111万韩元，已开具专用发票，该公司必须在5月15日之前申报特别票销售额100万韩元、销售税11万韩元。

这111万元的工程量已经产生纳税义务，建筑业企业也要交税，发票也已经发行，意味着后续的调整不能再进行了。

例2: B建设公司所属乙项目计算普通税法税金，2018年4月20日收到工程费222万韩元，未开票，该公司必须在5月15日之前申报未开票销售额200万韩元、销售税22万韩元。

假设2018年6月B建设公司向甲方开具专用发票222万韩元，则7月申报期间，新纳税申报单应附上“10%税率的服务、房地产和无形资产”栏、“增值税专用发票”栏、销售额200万韩元、销售税22万韩元，同时该栏应附销售额-200万韩元、销售税22万韩元。也就是说，补充发票销售额和税额在“增值税专用开票”行中显示为负数。“未开票”行销售额-200万韩元、销售额-22万韩元绝对不能申报。

例3: C建筑公司所属C项目对一般计税方法计税，根据书面合同，甲方应于2018年4月25日支付工程费333万韩元，截至4月30日，C建筑公司没有收取工程费，也没有开具发票。该公司必须在5月15日之前申报未开票销售额300万韩元、销售额税33万韩元。

后续期间，C公司向甲方开具发票的，应按先例按照2处理。

对于上述纳税义务发生的几种情况，如果甲方要求调整价格，建筑业企业应予以拒绝。因为我已经按11%税率交税，不受税率下降的影响。如果你需要开发票，我可以按照11%的税率补充。

3建筑业企业完成的工程量中，如果2018年4月以前没有发生纳税义务，则2018年5月1日以后必须发生纳税义务。在这种情况下，建筑业企业不需要申报税金，但要注意。

第一，甲方很可能要求调整价格，建筑业企业要掌握提高税收的原则，与甲方协商，进行相应的会计处理。

第二，建设机构很可能要求建筑行业在5月1日以后开具11%税率的发票，因此建筑企业可以采取以下两种应对措施：

(一)与甲方协商，在甲方已测定的数量中减少1个百分点后，开具10%税率发票。

(2) 5月15日申报期间，甲方已测算工程量申报税，将纳税义务发生时间提前到4月，按11%税率申报未开票销售额后，开立了11%税率发票。具体措施见上文实例2。

这种惯例建筑业企业除了附加税外，还会有一些附加税损失，如果可以避免的话，会尽量避免。

4最后，《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第18号)第9条：

“一般纳税人在调整增值税税率之前，因未开具增值税发票的增值税应税销售行为需要补充增值税发票时，应按照原来适用的税率进行补充。”说

该规定的前提是，建筑业企业发生的未开票应税销售行为已在11%税率时代发生纳税义务，并已按期申报缴纳增值税。

因此，建筑企业必须在2018年5月1日以后开具11%税率发票，并谨慎行事，准确地说，在4月30日之前申报未开票销售额，缴纳增值税。

离5月15日申报期还有最后一天，请整理已发生纳税义务的未开票销售额有多少，做好账目，及时申报，后期再开11%税率发票不会有风险。

6从谈判战略到会计分录：建筑业如何应对税率下降？

1.基本原则：以建筑业企业纳税义务发生时间为基准，发生在2018年4月30日前，按原税率执行，税收不调整。2018年5月1日以后发生的，可以按新税率执行，税收按相同比例下降，税收不调整价格。

2.在完成的工程量中，接收、开票或书面合同规定的支付日期为2018年4月30日之前的造价，税金不调整，按11%执行。

示例1: a建筑企业

提供建筑服务收款的当天即发生纳税义务，已收款2.22亿元中的0.22亿元税额不予调整。

注：如果甲建筑业企业已收款中有1110万元尚未在2018年4月30日前开具发票，则应在5月征期申报未开票销售额1000万元，销项税额110万元。后续补开发票时，手动选择11%税率开具，纳税申报时，开具发票销售额1000万元，销项税额110万元，未开票销售-1000万元，销项税额-110万元。

3、剩余工程量只调整税金，调整后剩余工程量=调整前剩余工程量÷（1+11%）×（1+10%）。

调整前剩余工程量=原合同总价-纳税义务已发生含税造价。

例2：例1中甲建筑业企业该项目调整前剩余工程量为：3.33-2.22=1.11亿元。

调整后剩余工程量为：1.11亿元÷（1+11%）×（1+10%）=1.10亿元。

4、对于已结算的工程项目，截至2018年4月30日尚未收到的质保金，根据国家税务总局公告2016年第69号的规定，纳税义务发生时间一定发生在5月1日之后，因此，应将质保金同比例调减。

调整后质保金为：调整前质保金÷（1+11%）×（1+10%）。

例3：乙建筑业企业某项目为一般计税方法计税，项目已于2018年4月30日之前与业主结算完毕，预留的质保金为666万元，截至2018年4月30日，乙建筑业企业尚未收到质保金，也未向业主开具发票。

调整后质保金为：666÷（1+11%）×（1+10%）=660万元。

5、对于除质保金以外的工程尾款，凡书面合同约定的付款日期在2018年4月30日之前的，比照上述第2点处理；凡书面合同约定的付款日期在2018年5月1日之后的，比照上述第4点处理。

6、税金调整的结果应由甲乙双方以补充协议的形式固定，建议同时增加类似条款：本合同及补充协议执行期间，遇国家税收政策调整，影响本合同或补充协议价款的，由甲乙双方根据税收政策的规定，本着公平合理的原则进行友好协商。

7、对于调整税金的项目，应同时做好账务处理工作，基本的原则是：凡在财务账上已经确认债权的部分，调减税金时，应同时调减债权（应收账款）；未确认债权的部分，不做账务调整。

（1）挂账时已做价税分离，税金计入「应交税费—待转销项税额」科目的，借记该科目，贷记「应收账款」科目。

（2）挂账时未做价税分离，借记相关科目，贷记「应收账款」科目。

例4：丙建筑业企业某项目为一般计税方法计税，2018年4月签订的合同总价为2.22亿元，本月业主验工计价5550万元，款项尚未支付，收到计量单时所做分录为：

借：应收账款 5550万元

贷：工程结算 5000万元

应交税费—待转销项税额 550万元

2018年5月2日经协商，将合同总价同比例调减200万元，其中4月已完工程量调减的部分为：5550-5550÷（1+11%）×（1+10%）=50万元。调整分录为：

借：应交税费—待转销项税额 50万元

贷：应收账款 50万元