作者：西山晋业
#海关和进出口#集成电路#
根据海关总署最近公布的统计数据，2022年上半年我国进口集成电路总额为2797亿韩元，进口总额达1.3511万亿韩元，集成电路已成为我国第一大进口商品。因此，集成电路进口产生的税收量也相当大。
集成电路的设计和制造过程非常复杂，技术性很高，进口时还可能涉及应纳税专利费、设计费等费用，对于这些费用是否应包含在完税价格中，可能存在一定的争议。一旦企业被海关发现遗漏了这种费用，企业就可能面临巨额保税的危险。据悉，最近海关正在对集成电路行业遵守进口价格的申报进行调查，目前部分企业已立案处理。
与集成电路产业相关的主要海关评估风险
1，支持成本
由于集成电路生产工艺要求较高，集成电路企业有时会将集成电路的生产、封装和测试工作交给国外代工厂。替代工厂在集成电路生产过程中可以使用特定的模具、工具，并可以根据委托人提供的设计图安排生产，因此可能会发生征税“辅助费”。
根据《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》(以下简称《审价办法》)的相关规定，支持费用符合特定要求(以下简称)，进口商品的完税价格也要征收。
支助费用类别
*进口货物中包含的材料、零部件、零部件和类似物品
*用于生产进口商品的工具、模具和类似商品
*进口产品生产过程中消耗的材料
*在海外进行的进口商品生产所需的工程设计、技术研发、工艺和制度相关服务。
(一)工程设计、技术研发、技术和图纸等
如上图所示，国内公司委托外国公司设计集成电路并支付费用，此后国内公司免费向外国大厂提供设计图，外国大厂仅根据设计图进行生产制作，国内公司进口此类商品时，商品的价格仅包括大厂的生产成本和适当的利润，不包括国内公司对外支付的设计费。
根据上述辅助费用的定义，该设计图属于国外生产进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺和制度等相关服务，用于生产进口的集成电路，由买方国内公司免费提供给国外大厂，这部分费用适当分摊，被认定为辅助费用，包含在进口集成电路的完税价格中。
实际上，国内集成电路企业在自主开发和设计时，为了实现特定功能，可以向海外公司购买数据功能模块等，结果产生的费用都被认定为辅助费用，可以包含在进口货物的完税价格中，因此建议企业提前实施内信，以避免风险。
(b)工具、模具费用
集成电路制造工艺采用了需要特殊模具(即“罩盖”)的罩盖原理技术。如上图所示，国内
公司向境外公司购买制造集成电路的光罩套板，并免费提供给国外代工厂，国外代工厂运用这些光罩套板生产集成电路，后国内公司再将生产好的商品申报进口，但是申报进口的商品价格没有包含模具费用。根据前述协助费用的定义要求，光罩套板是生产进口货物过程中使用的模具，且由买方即国内公司免费提供给外方代工厂使用，应当属于协助费用，并计入进口货物完税价格。
二、特许权使用费
由于集成电路的技术性高，进口的集成电路商品还可能含有大量的专利和专有技术而涉及特许权使用费的应税问题。比如手机芯片的进口，很多企业就需要向高通公司支付专利费。根据《审价办法》的有关规定，特许权使用费满足一定的要求（如下图），也应计入进口货物的完税价格。
如上图，国内公司进口的集成电路中包含美国B公司的专利及专有技术，根据《审价办法》第十三条第（一）项“特许权使用费是用于支付专利权或者专有技术使用权，且进口货物属于：含有专利或者专有技术的”的规定，国内公司支付的特许权使用费与进口货物有关。
此外，国内公司与美国B公司签署的技术许可合同中约定：“若被许可人未能及时全额支付B公司特许权使用费，则B公司有权终止本合同；本合同终止后，B公司授权的许可都将终止，被许可人必须立即停止使用B公司的任何知识产权”。也即，国内公司一旦不向B公司支付特许权使用费，则无法购得含有B公司专利及专有技术的集成电路。根据《审价办法》第十四条“买方不支付特许权使用费则不能购得进口货物，或者买方不支付特许权使用费则该货物不能以合同议定的条件成交的，应当视为特许权使用费的支付构成进口货物向中华人民共和国境内销售的条件”的规定，国内公司向B公司支付的特许权使用费构成该进口集成电路向中华人民共和国境内销售的条件，应当计入进口货物的完税价格。
据了解，近年来税管局对集成电路行业进行全面的税收风险排查工作，并开展集中补税，补税金额已超几十亿元，同时也有移送缉私行政处罚的案例。我们建议，从事集成电路进口的企业应尽早进行自查，识别风险并合理运用风险管理措施。如已被调查，则及时引进专业的机构协助进行应对和处理。
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