消费税征收管理

一、纳税义务发生时间

付款方式

纳税义务发生时间

赊销和分期付款收款方法

合同规定的收款日期当天

存款方法

货物发送的那天

委托或委托银行收款

发行应税大象消费品并完成提货手续之日。

杂项收款方法

领取销售款或领取销售款证明的日子。

自产用应税消费品

使用移送的当天

委托加工应税消费品

纳税人提货当天

进口应税消费品

进口清关当天

下列项目中符合消费税纳税义务发生时间规定的是():

A.进口应税消费品，进口货物取得当天

B.自行生产的应税消费品，移送当日

C.委托加工的应税消费品，加工费支付当天

D.采取存款结算方法是领取存款的当天

[回答] b

二、纳税地点

课税行为

纳税地点

1.纳税人销售应税大象消费品

机关所在地纳税或居住地的主管税务机关申报。

2.委托加工应税大象消费品

受托人所在地主管税务机关。特别：委托个人办理的应税消费品，委托由有关单位所在地或居住地主管税务机关申报纳税。

3.应税大象消费品进口

进口人或代理人向通关地海关缴纳税金

4.纳税人到外县销售或委托资产消费品

销售后向纳税人机关所在地或居住地缴纳税金

5.纳税人总数，分公司不在同一个县市，但在同一个省的

经省(自治区、直辖市)财政厅(局)国税厅批准同意，总机构可以向总机构所在地的主管税务机关汇总缴纳消费税。

【案例一选择题】甲企业从海外进口一批化妆品，在以下关于此业务缴纳消费税的标注中是正确的()。2016年

A.a. a企业必须在海关申报单上缴纳消费税

B.甲企业应在海关签发进口消费税专用捐款书之日起15天内缴纳税金。

C.海关征收的消费税应分别放在中央高中和地方高中。

D.甲方企业使用该进口税化妆品生产化妆品，允许扣除进口过程中缴纳的消费税。

[回答] ABD

选项C、海关征收的消费税属于中央政府的固定收入。

[案例2。计算问答】某艺华工厂2013年1月发生了以下业务：

(1)月初库存购置税鞭炮金额为12000韩元，本月购置税鞭炮300箱，增值税专用发票上规定的每箱购买金额为300韩元。月末库存购买税爆竹金额为8000元。剩下的是那个月的生产零用。

(2)当月生产120箱甲爆竹，销售给100箱A贸易公司，每箱不含税售价为800元。剩下的20箱通过该企业独立的非独立会计门市部销售，每箱不含税售价为850元。

(3)当月生产500箱乙鞭炮，销售给B贸易公司250箱，每箱售价为1100元。用了200箱来交换火药厂的火药，双方根据易货价格开具了增值税专用发票。剩下的50箱将作为福利支付给职员。

其他相关资料3360 B鞭炮最大售价和均价均为1100元/箱，上述增值税专用发票的扣除联合均获得认证。鞭炮的消费税税率是15%。(摘自2013年)

问题：计算艺华工厂本月实际需要缴纳的消费税。

[回答和分析]

(1)当月允许扣除的已消费税=(12000 300300-8000)15%=14100(元)

(2) A贸易公司爆竹销售的消费税=80010015%=8000015%=12000(元)

文西销售鞭炮应缴纳的消费税=8502015%=1700015%=2550(人民币)

(3) B贸易公司爆竹销售的消费税=110025015%=27500015%=41250(元)

鞭炮要与原材料交换缴纳的消费税=110020015%=22000015%=33000(元)

以鞭炮为福利支付的消费税=11005015%=5500015%=8250(人民币)

(4)本月实际缴纳消费税=12000 41250 2550 33

三、综合应用实例

【例题·计算问答题】2015年6月，某卷烟厂（一般纳税人）委托某烟丝加工厂（小规模纳税人）加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明成本8万元。烟丝加工完，卷烟厂提货时，加工厂收取加工费，开具的普通发票上注明金额1.272万元，并代收代缴了烟丝的消费税。卷烟厂将这批加工收回的烟丝50%对外直接销售，取得不含税收入6.5万元（改7万元）；另50%当月全部用于生产卷烟。本月销售卷烟40标准箱，取得不含税收入60万元

要求：

（1）计算受托方应代收代缴的消费税；

（2）计算卷烟厂应缴纳的消费税。

（税率：烟丝的消费税税率为30%，卷烟消费税定额税率：每标准箱150元，比例税率：每标准条对外调拨价格在70元以下的为36%，70元以上的为56%。）

【答案及解析】

（1）受托方应代收代缴的消费税：

=[8+1.272÷（1+3%）]÷（1-30%）×30%=3.96（万元）

（2）卷烟厂应缴纳的消费税：

①委托加工收回的烟丝直接对外销售应纳消费税=7×30%-3.96×50%=0.12（万元）

②销售卷烟应缴纳消费税：

因为：600000÷（40×250）=60元/条＜70元/条，所以：适用36%的比例税率

第一，卷烟应纳的从量消费税=40×150÷10000=0.6（万元）

第二，卷烟应纳的从价消费税=60×36%=21.6（万元）

销售卷烟应纳消费税=0.6+21.6-3.96×50%=20.22（万元）

③应纳消费税=0.12+20.22=20.34（万元）。

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