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小规模纳税人，免征增值税！税务局重磅通知！从4月1日开始如何小规模开票？发行1%或3%的特价票吗？怎么报税？我们一起看吧！

01

小规模新法规

发行特别票，按3%交税！

刚才！税务机关发布了小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告。

根据最新的征管政策和热点问题，分析如下：

1.小规模适用3%征收率，免征增值税，该如何开票？

小规模纳税人以3%的征收率获得免税政策的情况下，可以开具免税一般发票，但不能开具增值税专用发票。

注意：小规模开具免税一般发票，并在“税率”列中选择“免税”而不是“零税率”。

2.小规模纳税人可以放弃免税开具增值税专用发票吗？如果可以开具，应根据什么征收率开具专用发票？

小规模税收可以放弃免税，开具3%征收率的增值税专用发票。

3.小规模3%征收率免征增值税，是不是受到季度45万免税的限制？

是的，小规模纳税人只要适用3%征收率的业务，不管销售额如何，都免征增值税。

但是需要注意的是，增值税纳税人的年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准(增值税小规模纳税人标准为每年增值税销售额500万韩元以下)。除了特别规定不进行一般纳税人登记外，还需要办理一般纳税人登记手续，目前没有一般纳税人登记为小规模纳税人的政策。一旦转变为一般纳税人，就不能再转变为小规模纳税人。

4、小规模季度销售额45万免税政策，是否到期？

很多人说小规模纳税人都免税了，看来对季度销售额45万免税也没有限制，这个政策过期了吗？

不是的。小规模纳税人免征增值税，只适用于适用3%征收率的业务。如果企业适用房地产租赁等5%的征收率，该政策仍然适用。但是需要注意的是，小规模纳税人的3%免税业务和适用5%征收率的业务共占用45万美元的免税额。如果季度累计销售额超过45万韩元，5%征收率的部分应正常缴纳。

5、个体工商户，可以享受这个免税政策吗？

小规模适用3%的征收率，如果是增值税小规模纳税人，如免征增值税、限制行业、限制企业类型、个体户、合资企业等，都可以免税。

6.小规模3月底之前已经开了1%的发票，后期发现了错误，该怎么处理？

以前以3%的征收率开具增值税发票的，应当以3%的征收率开具红字发票。以前以1%的征收率开具增值税发票的，应当以1%的征收率开具红字发票。纳税人开具发票错误的话，要重新开具发票，开具红字发票后，要重新开具正确的蓝色发票。

02

小规模，免征增值税

税负分析

很多人看到这个题目都觉得奇怪，小规模纳税人免征增值税，税负当然降低了，怎么可能涉及税负上升？

这主要涉及小型专用发票的开具问题。

可以看出，4月1日以后，小规模纳税人要按照3%的征收率开具专用发票。这对一些小规模有很大影响。

场景1:小规模季度销售额不超过45万(总普通票)

对于这种情况的小规模，税负是没有影响的。

情形二：小规模季度销售额不超过45万（含专票+普票）

对于这种情况的小规模，税负上升。

情形三：小规模季度销售额超过45万（全部普票）

这种情况下，税负是降低的。

情形四：小规模季度销售额超过45万（普票+专票）

这种情况下，要看开具专用发票的比例了，当小规模开具的专用发票比例较大时，税负也是会上升的。

03

小规模纳税人免征增值税：

要点+开票+申报+账务处理！

1.《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》（财政部 税务总局公告2022年第15号，以下简称“15号公告”）规定，小规模纳税人阶段性免征增值税的时间为2022年4月1日至2022年12月31日。

提示：该时间指的是增值税纳税义务发生时间，并非是开票时间或者申报时间。若纳税义务发生时间在2022年3月31日前的，则应按照此前相关政策规定执行，不能享受本政策。

2.增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。因此，不适用3%征收率或3%预征率的增值税小规模纳税人不享受本政策。但根据税法规定按照3%征收率减按优惠征收率计算缴纳的仍可享受。

【案例1】小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税，可以享受免征增值税政策；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税，不能享受免征增值税政策；

【案例2】小规模纳税人提供人力资源外包服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金后的余额为销售额，征收率为3%，可以享受免征增值税政策。

重要提示：提供人力资源外包服务，不管是一般纳税人还是小规模，增值税都是差额征收！提供人力资源外包服务的小规模纳税人，虽然是差额征收增值税，但是征收率不是5%，依照是3%的征收率！！！

3.发票开具

（1）增值税纳税义务发生时间为2022年4月1日至2022年12月31日。根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2022年第6号）规定：增值税小规模纳税人适用3%征收率应税销售收入免征增值税的，应按规定开具免税普通发票。即纳税人未按规定开具免税普通发票的，不能享受本政策优惠。

纳税人选择放弃本免税优惠的，可以开具增值税专用发票，但需要注意，开具增值税专用发票时，发票征收率应为3%，不得将征收率开具为1%、0%或者免税等。

（2）增值税纳税义务发生时间为2022年3月31日前。增值税小规模纳税人已按3%或者1%征收率开具增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，应按照对应征收率开具红字发票;开票有误需要重新开具的，应按照对应征收率开具红字发票，再重新开具正确的蓝字发票。即：应按照原征收率开具红字发票。如果之前按3%征收率开具了增值税发票，则应按照3%的征收率开具红字发票；如果之前按1%征收率开具了增值税发票，则应按照1%征收率开具红字发票。

提示1：如果业务发生时间是2022年1月份，对应增值税纳税义务发生时间为2022年1月份，公司1月时已做无票收入处理，现在4月份准备开票，开票时按1%开。

提示2：如果业务发生时间是2022年1月份，对应增值税纳税义务发生时间为2022年1月份，公司1月时未做无票收入处理，现在4月份准备开票，怎么开？

开票依然是按纳税义务时间开具，开票选择征收率为1%，由于延迟了增值税纳税义务时间，存在税务风险！

4.与15万元/45万元优惠政策关系

月销售额未超过15万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元)的，免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》“小微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次。如果没有其他免税项目，则无需填报《增值税减免税申报明细表》。

月销售额超过15万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元)的，免征增值税的全部销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。

【案例3】某小规模纳税人2022年第二季度（4-6月），按季度申报增值税

（1）适用征收率为3%的销售额30万，开具免税普票；适用征收率为5%的销售额10万，开具5%的普票，合计月销售额未超过45万，全免增值税；

（2）适用征收率为3%的销售额30万，其中销售额6万开具征收率3%的专票，剩余开具免税普票；适用征收率为5%的销售额10万，开具5%的普票，合计月销售额未超过45万，其中销售额6万开具征收率3%的按规定缴纳增值税，剩余全免增值税；

（3）适用征收率为3%的销售额60万，开具免税普票，适用征收率为5%的销售额10万，开具5%普票，合计月销售额超过45万，其中适用征收率为5%的销售额10万按规定缴纳增值税，剩余全免增值税；

（4）适用征收率为3%的销售额60万，其中销售额8万开具征收率3%的专票，剩余开具免税普票，适用征收率为5%的销售额10万，开具5%普票，合计月销售额超过45万，其中销售额8万开具征收率3%专票的和征收率为5%的销售额10万，按规定缴纳增值税，剩余全免增值税。

5.账务处理

对于当期直接免征的增值税，企业无需做价税分离处理，把免征增值税计入营业外收入，而是直接全额计入“主营业务收入”或“其他业务收入”等相关科目即可。

网友热议：增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入免征增值税，免征增值税的部分是否需要计入其他收益？

答：根据会计司回复，对于当期直接免征的增值税，企业无需进行账务处理。对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税，免征的增值税部分计入营业收入。

例：甲公司为增值税小规模纳税人，2022年5月销售商品一批，取得银行存款50500元。

借：银行存款 50500

贷：主营业务收入 50500

假设同样的业务发生在3月

取得销售收入时：

借：银行存款 50500

贷：主营业务收入 50000

应交税费——应交增值税 500

季末达到免税条件时

借：应交税费——应交增值税 500

贷：其他收益/营业外收入 500

《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》（财政部 税务总局公告2022年第15号）

《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2022年第6号）

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