小规模纳税人差额征税开票和申报指南

劳务派遣服务

(a)注释

劳务派遣服务是指劳务派遣公司为了满足雇佣单位对各种类型灵活就业的需求，派遣员工到雇佣单位接受雇佣单位管理和工作的服务。

(b)销售

小规模纳税人提供劳务派遣服务，按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)有关规定取得的全额和价外费用为销售额，可以按照简单的计税方法，以3%的征收率缴纳增值税。也可以扣除选择差额税获得的全部金额和价外费用，扣除替代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利、社会保险和住房公积金处理后的余额，作为销售额。按照简单的计税方法，按5%的征收率缴纳增值税。

选择差额税的纳税人，可以向用人单位收取劳务派遣工作人员的工资、福利和社会保险及住房公积金处理费用，不能开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

(c)开票

1.选择简单的计税方法差异应纳税

方法1:管理增值税发票通过新系统的正常开票功能获得的全部价格和非价格费用按5%的征收率全额开具增值税普通发票。

方法二：增值税发票管理扣除通过新系统正常开票功能获得的全部价格和价外费用，扣除替代容器机构支付给劳务派遣工作人员的工资、福利、社会保险和住房公积金处理后的余额。以5%的征收率向国税厅申请增值税专用发票。替代劳动机构发给劳务派遣工作人员的工资、福利和社会保险及住房公积金，按5%的征收率开具增值税一般发票。

2.选择简单的计税方法

方法1:管理增值税发票通过新系统的正常开票功能获得的全部价格和非价格费用按3%的征收率全额开具增值税一般发票。

方法二：增值税发票管理通过新系统的正常开票功能获得的全部价格和价格外费用以3%的征收率到国税厅申请开具增值税专用发票。

(d)申报要求

1.选择简单的计税方法差异应纳税

在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》中，用“计算课税行为(5%征收率)扣除额”列10列“当前应计金额”填写支付的分包。征税行为(5%征收率)计税第13栏“全部含税收入(适用5%征收率)”填写“征税行为(5%征收率)计税”中的附加税普通发票、增值税专用发票上开具的总价税。

从《增值税纳税申报表》填写《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》“征税行为(5%征收率)计税”第16列“不含税销售”改为第4行“(2)不含税销售(5%)”请在申报单第6行“税控机构发行的普通发票不含税的销售”、“本期数”、“服务、房地产和无形资产”列中填写自开和替代增值税普通发票发行的金额。

2.选择简单的计税方法

在《增值税纳税申报表》中，“(1)复盖不含增值税的收入(3%征收率)”“本期数”“服务、房地产和无形资产”列中填入了自己打开和替换的增值税普通发票、仅限于增值税的发票总额。在申报单第2行“税务机关代替的增值税专用发票不含税的销售”、“本期数”、“服务、房地产和无形资产”列中填写已替换的增值税专用发票上发放的金额。申报第3行“税控机构签发的普通发票不含税的销售”、“本期数”、“服务、房地产和无形资产”列中填充了自行签发和替换的增值税普通发票的金额。

解惑解惑

问题1:如果差异应纳税业务可以使用差异发票功能，则在启用差异发票功能的情况下，报告的收入与发票收入不匹配，因此必须执行取消匹配流程。这样每月都会发生很多取消匹配的情况。

答：符合政策规定的差额征税业务均可使用差额发票功能，目前使用差额发票功能导致申报匹配不一致的问题应向总局反映，具体解决应由总局答复。如果不想使用差异发票功能，则可以开具两张发票。

问题2:“以差额征税方法缴纳增值税，不能全额开具增值税发票”的征税行为具体是什么？

答：根据现行营改增示范政策，差额扣除部分不能开具增值税专用发票的情况：中介代理服务，2016年4月30日前签订的有形动产融资性销售后包租服务合同提供售后服务。

纳税人发生以上应税行为的，可以视情况自行选择以下方式开具发票：一是通过差额开票功能开具增值税专用发票；二是全部价款和价外费用减去允许差额扣除的部分开具增值税专用发票，差额扣除部分开具增值税普通发票；三是全额开具增值税普通发票。

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