财政部、税务总局、海关总署联合发布的《关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部税务总局海关总署公告2019年第39号)《关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》(财政部税务总局公告2019年第84号)

关于两种类型的保留退税的规定究竟哪些相同，哪些不同？

两类保留退税的共同指标和性质指标

共性指标

性格指标

(为了获得更好的预览，可以水平查看。）

不做

下面通过一个例子快速了解一下

期末留成扣减阶段

案例

A公司是增值税一般纳税人，2018年纳税信用等级为B级。2019年3月31日的税额为20万韩元，4月至8月的税额分别为30万韩元、25万韩元、60万韩元、45万韩元和50万韩元，截止到2019年9月

月30日留抵税额为90万元，且A公司自2012年截止当月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形;未因偷税被税务机关处罚两次及以上; 自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

假设A公司2019年4月至10月增值税进项税额抵扣合计250万元，其中，凭增值税专用发票抵扣进项税额200万元，凭旅客运输票据、农产品收购发票等抵扣进项税额50万元。

01 完成9月税款所属期增值税纳税申报，并判断是否符合期末留抵退税条件。

解析：A公司自2019年4月税款所属期起，4至9月增量留抵税额分别为10万元、5万元、40万元、25万元、30万元、70万元，连续六个月的增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额为70万元，不低于50万元；A公司纳税信用等级为B级；且A公司自2012年截止当月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形;未因偷税被税务机关处罚两次及以上; 自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

根据国家税务总局公告2019年第20号第一条规定，A公司符合期末留抵退税条件，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额。

根据国家税务总局公告2019年第20号第二条：纳税人当期允许退还的增量留抵税额，按照以下公式计算：

允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%

【注】增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。

A公司可向主管税务机关申请退还的增量留抵税额为：70×[200÷（200＋50）]×60%=33.6（万元）

02 符合条件的，通过电子税务局或到办税服务厅提交《退（抵）税申请表》。

纳税人申请办理留抵退税，应于符合留抵退税条件的次月起，在增值税纳税申报期（以下称申报期）内，完成本期增值税纳税申报后，通过电子税务局或办税服务厅提交《退（抵）税申请表》。

上述案例中，《退（抵）税申请表》填报如下所示：

03 收到期末留抵退税款，次月申报注意以下几点：

▶留抵退税与申报表填报。案例中，如果A公司11月收到了33.60万元退税款（下图不考虑当月进、销项税额），则该企业税款所属期11月的留抵税额应从120万元调减为86.40万元（120－33.60）,并在11月份的税款所属期申报表和会计核算中予以反映。

此后，纳税人应将11月份作为起始月，再往后连续计算6个月的增量留抵税额以及其他退税资格条件判断是否符合留抵退税，如再次满足退税条件，可继续按规定申请留抵退税。

▶留抵退税与附加税。根据《财政部 税务总局关于增值税期末留抵退税有关城市建设税 教育费附加和地方教育附加政策的通知》（财税[2018]80号）规定，对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。

承上述案例，如果A公司2019年11月份销项税额100万元，当月无新增进项税额，则当月应交增值税为13.60万元（100－86.40）。

根据财税[2018]80号规定，对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。所以A公司能够用留抵退税额33.60万元冲减当月应交的城市维护建设税、教育费附加计税依据增值税13.60万元，冲减完后，当月应交的城市维护建设税、教育费附加计税依据增值税为0，未扣除完的20万元可向后结转扣除。

来源：山东税务