3月28日召开的国务院常务会议重新制定了增值税小规模纳税人标准。笔者从5月1日起，将工业企业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准从50万韩元和80万韩元提高到500万韩元，允许在一定时期内将注册为一般纳税人的企业转移到小规模纳税人，笔者结合实际，在以下方面填写了小规模纳税人增值税申报单：

一、小规模纳税人免税申报(取代增值税专用发票)

例1:一家饭店是增值税小规模纳税人，2018年第一季度提供生活服务，开具增值税一般公告税共5.15万韩元，向税务机关支付增值税专用发票(提供生活服务)中规定的不含税收入3万韩元，预纳税0.9万韩元。

分析：

这家饭店属于提供餐饮服务的生活服务业纳税人，征收率为3%。

税控机构发行普通发票不含税收入=5.15/(1 3%)=5万韩元

税务机关代替的增值税专用发票不含税收入=3万韩元

根据现行政策，小企业季度销售额9万韩元(或月销售额3万韩元)以下的免征增值税。在这种情况下，总销售额没有超过9万韩元，但需要缴纳税金，而不是增值税专用发票，因此可以从普通发票5万韩元开始申报免税收入，特别发票3万韩元不能享受小企业免税政策。

二、小规模纳税人免税申报(不取代增值税专用发票)

例2:一家饭店是增值税小规模纳税人，2018年第一季度提供生活服务，增值税一般公布税总额为5.15万韩元，公布税总额为3.9万韩元。

分析：

这家饭店属于提供餐饮服务的生活服务业纳税人，征收率为3%。

税控机构发行普通发票不含税收入=5.15/(1 3%)=5万韩元

未开票不含收入=3.09/(1 3%)=3万韩元

在这种情况下，总销售额不超过9万韩元，可以享受所有小企业免税政策。

三、小规模纳税人一般申报(单一业务)

例3:某建材商店是增值税小规模纳税人，2018年第一季度销售建材，发行增值税一般公告税共5.15万韩元，向税务机关预缴增值税专用发票上规定的不含税收入6万韩元，税金0.18万韩元。

分析：

这家建材商店属于销售商品的纳税人，征收率为3%。

税控机构发行普通发票不含税收入=5.15/(1 3%)=5万韩元

税务机关代替的增值税专用发票不含税收入=6万韩元

总收入超过9万韩元，因此不能享受小企业免税政策，必须全额纳税申报。

四、小规模纳税人一般申报(混合业务)

例4:一家广告公司是增值税小规模纳税人，2018年第一季度提供广告服务，共开具增值税一般公告税5.15万韩元，向税务机关预缴增值税专用发票(提供广告服务)中规定的不含税收入5万韩元、税金0.15万韩元。销售商品取得价格税总收入6.18万韩元，未开票。

分析：

税控机构发行普通发票不含税收入=5.15/(1 3%)=5万韩元

税务机关代替的增值税专用发票不含税收入=5万韩元

销售商品未开票收入=6.18/(1 3%)=6万韩元

在这种情况下，这家公司提供广告服务。

销售服务，适用征收率为3%，销售商品属于货物及劳务，适用征收率也为3%。同时根据现行政策规定，小规模纳税人销售货物季度销售额不超过9万元（或按月3万元）、销售服务季度销售额不超过9万元（或按月3万元），可分别享受小微企业免征增值税优惠政策，由于销售服务收入超过9万元，销售货物未超过9万元，因此广告服务不可享受小微企业免税政策，销售商品可享受免税政策，在申报表中分别填列。

五、小规模纳税人差额征税业务申报

例5：某保安公司2018年第一季度提供劳务派遣服务，取得全部含税收入51.5万元，其中含代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金共计41万元，选择差额征税办法并自行开具了普通发票。

分析：

按照财税[2016]47号文件要求，小规模纳税人提供劳务派遣服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。本例纳税人选择了差额纳税办法，故适用5%的征收率。

该纳税人本期允许差额扣除额=41万元;

差额后含税销售额=51.5-41=10.5万元；

本期增值税应纳税额=[10.5/(1+5%)]*5%=0.5万元。

在填列申报表时应先填写《增值税纳税申报表(小规模纳税人使用)附列资料》，再填写《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》，具体填列方法如下：

1、《增值税纳税申报表(小规模纳税人使用)附列资料》填写：

2、《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》填写：

六、小规模纳税人自开专用发票业务申报

例6：某律师事务所为增值税小规模纳税人，2018年一季度提供咨询服务，自行开具增值税普通发票价税合计7.21万元，自行开具增值税专用发票上注明的不含税收入5万元。

分析：

税控器具开具普通发票不含税收入=7.21/(1+3%)=7万元

自开增值税专用发票不含税收入=5万元

按政策规定，咨询业小规模纳税人自行开具增值税专用发票，自开专票的小规模纳税人，申报方法、税额计算以及小微政策享受方法均和代开专票一致，二者唯一区别是：代开专用发票的小规模纳税人需要预缴税款，并在申报表中“本期预缴税款”栏次中填写已预缴税款额，而自开专用发票的小规模纳税人不需要预缴，而是在申报时一并缴纳。填列方法如下：

七、小规模纳税人其它免税及减税业务申报

例7：某超市为小规模纳税人，2018年一季度销售鲜鸡蛋3万元（已办理免税备案手续），销售应税货物取得不含税收入7万元，上述业务均已开具增值税普通发票。初次购买增值税税控系统专用设备以及技术维护服务费共支出480元。

分析：

本例中货物及劳务销售额=应征增值税不含税销售额+销售使用过的固定资产销售额+免税销售额+出口免税销售额，已超过9万元，故本例货物及劳务销售额不享受小微企业免税优惠。

现行政策规定，纳税人初次购买增值税税控系统专用设备以及技术维护服务费，可以全额抵减增值税。

1、本例中的减免税业务需先填写《减免税明细表》：

2、小规模纳税人主表填写：