2017年12月，财政部发布了第《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》号(会计[2017] 30号)，其中之一是在《利润表》中增加“资产处置利润”等。本文结合《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》分析资产处置损益的纳税申报及财务报告。
资产处分损益纳税申报
企业所得税将企业的资产分为固定资产、生物资产、无形资产、长期摊销费用、投资资产、库存等6个项目。税务资产的分类和会计准则的分类没有根本区别。只是，有些资产在会计标准中归入几类，但在税法中归入一种处理。例如税法中的投资资产包括长期股权投资和金融工具。对于资产处置损益，根据新的纳税申报单，将按如下方式处理：
1.对固定资产、建设工程、生产性生物资产、无形资产等的处置，应填写《纳税调整项目明细表》 (A105000)和《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》 (A105090)等。
2.对于长期股权投资和金融工具处置，处置收益在《投资收益纳税调整明细表》 (a105030)中调整，处置损失在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》 (A105090)中调整税收。
例1: 2017年10月8日，通升公司提前处置了一台机械设备，设备原为15万韩元，已折旧为6万韩元，减额拨款2万韩元，报废后处置材料获得收入1.3万韩元。假设这家公司是一般纳税人，该设备处置符合简单的计税条件，以3%的征收率开具了增值税专用发票。
会计如下： (单位：万元人民币，如下相同):
(1)将固定资产转入清理：
借方：累计折旧6
固定资产减值准备2
固定资产清理7
贷款：固定资产15
(2)出售取得收入：
借款：银行存款1.03
贷方：固定资产清理1
纳税——简单税0.03
(3)净损益结转清算：
借款：营业外支出处置——非流动资产损失6
贷款：固定资产清理6
纳税申报：相当于《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》 (A105090)第11行“(2)非货币资产损失”的第2列“资产损失帐簿装载金额”为60000韩元，第3列“资产处置收入”为10000韩元。
《纳税调整项目明细表》 (A105000)第34行"(3)资产损失(A105090填写)"第1列"帐簿装载金额"为60000韩元，第2列"税额"为80000韩元
资产处分损益财务公报
会计会[2017] 30号文件增加了“资产处置收益”行利润报告项目，反映了企业被归类为出售的非流动资产(金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外)或被出售为处置集团时确认的利润或损失、未出售资产、建设工程、生产性生物资产和未被归类为无形资产处置的固定资产处置造成的债务结构调整。该项目应根据损益科目中新设置的“资产处置损益”科目的发生额分析进行记载。为了处置损失，用“-”填写。具体如下：
1.“资产报废收入”报表项目不包括：(1)处置库存、消耗性生物资产、应收账款等流动性资产(2)金融产品、长期股票投资；(三)投资房地产；(四)债务重组收益或损失以及非货币资产交换收益或损失。
2.新的资产处置利润帐户与营业外费用帐户的会计范围不同。资产处置损益账户计算因出售固定资产、建设工程、生产性生物资产和无形资产而产生的处置收益或损失。营业外支出科目计算债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、亏损损失、非流动资产损毁报废损失。非流动资产出售损益记入资产处分损益帐户，非流动资产的处分或亏损记入非营业费用帐户。原来在“营业外收入(支)”中计算的内容归结为“资产处置损益”科目。
例2:通胜公司和通江公司都适用17%的增值税率。通胜公司收购强公司账户拖欠3660万韩元，经过协商决定进行债务重组。通江公司债务重组日债务偿还资料如下：(1)以银行存款偿还公司账户100万韩元。(2)用固定资产偿还剩余债务，通江公司该设备的费用为2850万韩元，已折旧50万韩元，非包含公允价值为3000万韩元，清理费为5万韩元。
(一)通江公司会计处理：
债务重组利润=3660-(100 30001.17)=50(万元)。
资产处分损益=3000-(2850-50)-5=195(万元)。
借款：固定资产清理2800
累计折旧50
贷款：固定资产2850
借方：固定资产清理5
贷款：银行存款5
借方：应付帐款3660
贷款：银行存款100
固定资产清理
3000应交税费——应交增值税（销项税额） 510
营业外收入——债务重组利得 50
借：固定资产清理 195
贷：资产处置损益——处置非流动资产利得 195
财务列报：《利润表》“资产处置收益”本期金额为1950000元，“债务重组利得”本期金额为500000元。
纳税申报：《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》（A105100 ）第2行“其中：以非货币性资产清偿债务”第1列“账载金额”为2000000元，第2列“税收金额”为2000000元，第3列“纳税调整金额”为0。
作者：付泽民 秦文娇
作者单位：山东省滨州市公路管理局