案例：工程总包方简单的计税项目对外开具增值税专用发票120万张，同时取得分包商发票1张，分包商开具征收率为3%的增值税专用发票85万韩元，总包方该如何核算？

对于上述工作，我们首先要澄清两个问题。

第一，该工程属于简单的计税项目，所以总包方不能扣除进项税。

二、财税(2016)36号文件附件2 《营业税改征增值税试点有关事项的规定》的《建筑服务纳税人容易计税的工程可以按差额征税。

为了简单的会计，假设该单位没有执行建设合同规范。对于上述业务的收入部分，工程总包方面应进行以下会计处理。

借方：应收帐款1200000

贷款：主要业务收入1165048.55

计税简单计税34951.45

对于总包方取得的分包商增值税专用发票，有三种处理方法。

a、总承包商要求分包商将分包商开具的专用发票返还分包商，以换取增值税普通发票。交换发票后，普通套餐可以据此进行以下会计分录：

借款：主营业务费用825242.72(=850000-1.03)

计税简单计税24757.28

贷款：应付账款850000

总包方应填写增值税纳税申报单附件资料表(3)(服务、房地产、无形资产扣除项目明细)，如下：

另一方面，总包方应填写增值税纳税申报单附件表格(1)(目前销售情况详细资料)，如下：

最后，总承包商填写增值税纳税申报表(适用一般纳税人)，如下：

b、总包方在获得分包方签发的专用发票认证后放弃抵扣权，不申报进项税。

该处理方法、总包装当事人会计凭证参考A处理方法、增值税纳税申报表(适用一般纳税人)、增值税纳税申报表附件数据表(1)(现行销售明细)和增值税纳税申报表附件数据表(3)(服务、房地产、无形资产扣除项目明细)报告方法和A处理方法本表如下

c、总包方在获得分包商签发的专用发票认证后，首先将进项税额入帐，申报进项税，然后转出进项税。

这种处理方法对枪炮方的会计处理比较麻烦。具体输入如下。

第一步：扣除进项税

借款：主营业务费用825242.72(=850000-1.03)

纳税增值税(进项税)24757.28

贷款：应付账款850000

第二阶段：进项税转移

借款：主营业务费用24757.28

贷项：应纳税大象增值税(进项税转移)24757.28

第三阶段：

借：应交税费 简易计税 24757.28

贷：主营业务成本 24757.28

（注：主营业务成本科目贷方发生额一般计借方红字）

关于申报表的填写，增值税纳税申报表附列资料表（一）（本期销售情况明细）以及增值税纳税申报表附列资料表（三）（服务、不动产、无形资产扣除项目明细）的填报方法和A处理方式完全一样，但是增值税纳税申报表（一般纳税人适用）、增值税纳税申报表附列资料表（二）（本期进项税额明细）的填写方法不同，应按下列格式填写：

第三种处理方法无论是会计处理还是申报表填写，都特别麻烦，但是符合财会（2016）22号文及其后期发布的解读文件中对于“采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理”的相关规定：一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，根据有关“进项税额”、“进项税额转出”专栏及“待认证进项税额”明细科目的核算内容，先转入“进项税额”专栏，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待认证进项税额”科目；按现行增值税制度规定转出时，记入“进项税额转出”专栏，借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。。

纳税人是否可以对取得的不需要抵扣的专用发票既不更换成普通发票，也不进行认证处理，而直接采取第一种账务处理方法呢？

个人不建议这样处理，毕竟，这样未认证的增值税专用发票会形成滞留票，从而产生税务信息预警，为企业带来不必要的麻烦。

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