孔令文

企业所得税年度汇款是纳税人纳税年度应纳税收入、税前扣除事项、投资利润、利润和损失、享受税收优惠、上一年度递延调整等一系列事项的“年度汇总”。纳税人规模、利润与否、每年汇款都是非常重要的事情，所以要提前准备。一般来说，前提条件准备得越充分，折算质量就越有保障。

制度：彭洁周涛

不知不觉中，2022年的最后一个月变成了过半。对企业财税负责人来说，这意味着一年一度的企业所得税年度折算进入了准备阶段。企业所得税年度汇款是纳税人纳税年度应纳税收入、税前扣除事项、投资利润、利润和损失、享受税收优惠、上一年度递延调整等一系列事项的“年度汇总”。纳税人规模、利润与否、年度换算是非常重要的事情。从实践上看，如果计算脚汇款量，后处理会更加悠闲。

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梳理年度政策，掌握核心细节

根据党中央、国务院的决定部署，财税部门每年都会出台有关企业所得税的新政策，这些新政策可能会影响部分纳税人年度企业所得税折算的结果。纳税人在进行企业所得税折算准备阶段的过程中，应围绕企业所属行业、收入性质、税前扣除方法、应纳税收入、纳税申报等，整理与自身生产经营相关的新政策。要全面考虑新政策对汇兑结果的影响，并在汇兑期间适当处理。

国家每年出台的企业所得税政策比较多，有的有特定的适用对象，有的是普遍的，还有的要经过专业判断才能知道是否与本企业有关。例如，《财政部 税务总局关于企业投入基础研究税收优惠政策的公告》(财政部税务总局公告2022年第32号，以下简称《第32号公告》)企业为非营利科技研究开发机构(以下简称“非营利性科研机构”)、高等学校和政府性自然科学基金(以下简称“非营利性科研机构”)纳税人是否适用第32号公告，要认真研究公告的原文，结合国家税务总局发布的《企业投入基础研究税收优惠政策操作指南》做出专业判断。否则，在后续兑换阶段，很可能会遇到理解和适用上的障碍，从而影响兑换过程。

在梳理年度政策的过程中，要特别注意一些具有“追溯性”的政策。例如，《财政部 税务总局 科技部关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告》(财政部、税务总局、科技部公告2022年第16号)、《国家税务总局关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告》(国家税务总局公告2022年第10号)等政策是科技型中小企业研发amp分别规定了d费用的扣除比率和可享受追加扣除优惠的时间。这两份文件分别于2022年3月和5月出台，但开始实施的时间都是2022年1月1日。也就是说，相关企业要追溯到年初，比较检查自己是否符合政策规定要求。条件符合后，前三季度R & ampd要进一步检查是否提前享受了费用扣除优惠，做好年度换算的相关准备。

对于更复杂的税收政策，需要综合判断。否则，将影响企业当前企业所得税应纳税收入的计算和企业的全部税负。

例如，A酒店的资产总额及员工人数等指标都符合小型微利企业的认定条件。今年第四季度初衡量年度经营业绩时，A酒店预计年利润约为350万韩元。考虑到后续旅游服务正式恢复，未来3 ~ 5年利润将逐年上升。根据《财政部 税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》(财政部税务总局公告2021年第12号)和《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》(财政部税务总局公告2022年第13号)，对小规模美利企业的年应纳税收入不超过100万元的部分减少到12.5%

根据A酒店的预期年利润，考虑调整税收后，应纳税所得额超过300万韩元，不符合“小企业”认定标准。但是A酒店在2022年购买了150万韩元(不含税金额)的智能机器人，专门提供入住和退房智能服务。综合目前和未来的利润要素及纳税情况等，A酒店为《财政部 税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税[2018] 54号)

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盘点调整事项，计算好换算关口

年度企业所得税折算申报表格37张中，税收调整类表格和税收优惠类表格共22张。也就是说，在企业正确完成会计核算的基础上，全面、准确地整理税务调整事项，可以充分评价企业可以享受的税金。

在企业所得税纳税调整方面，同时包含了常规纳税调整事项和重大调整事项。一般而言，常规纳税调整事项每一年度差异不大，在年度汇算期间出现较大风险的概率并不高。对于存在重大纳税调整事项的纳税人，其重大性和偶发性同时要求纳税人做出必要的应对。

2017年，笔者服务的某国有企业按照当地政府的要求，对其持有的一处经营性物业做拆迁处理，在支付一定额度的拆迁补偿的同时，政府批准了该企业在其他区重新修建经营性物业的规划。该企业经专业判定及决策，按照《企业政策性搬迁所得税管理办法》（国家税务总局公告2012年第40号印发），对本次拆迁重建项目涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管理和核算，适用政策性搬迁企业所得税政策，并在当年向其主管税务机关报送了拆迁公告、搬迁重置总体规划、拆迁补偿协议等应报送的政策性搬迁依据、搬迁规划资料。2022年6月，新的经营性物业取得竣工备案，搬迁规划已基本完成。该企业立即启动了对本次搬迁收入和支出的汇总清算，并于近期完成了本次政策性搬迁的整体数据测算，为其年度企业所得税汇算的顺畅开展奠定了坚实的基础。

在税收优惠政策享受方面，纳税人应重点关注阶段性、特定性税收优惠政策。例如，2022年，财政部、税务总局、科技部三部门联合发布了《关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2022年第28号），明确了高新技术企业在2022年10月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除。

对此，B医药集团考虑到集团内高新技术医药企业比例高，年度效益差异较大，在近期开展2022年度企业所得税汇算准备工作时，组织集团内各企业就该政策的实际执行效果进行测算，并结合每个公司自身的特点，研究了具体的税务处理方案。比如，B医药集团旗下的C企业，可能无法继续保持高新技术企业身份，但2022年第四季度仍在高新技术企业的“有效期内”，那么C企业第四季度购入的满足条件的器具、设备，允许适用一次性加计扣除的政策。在这种情况下，C企业在2022年企业所得税汇算的准备阶段，就需要考虑是否对已经在预缴环节选择适用的高新技术企业相关优惠做出“纠偏”处理，即按规定补缴暂按15%税率预缴期间的税款等。

同时，由于政策变化，企业享受税收优惠的条件发生了变化，也需要作出纳税调整。比如，2021年12月，《财政部等四部门关于公布〈环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（2021年版）〉以及〈资源综合利用企业所得税优惠目录（2021年版）〉的公告》（财政部 税务总局 发展改革委 生态环境部公告2021年第36号）出台，对享受税收优惠的目录进行了全面更新。在这种情况下，以前能够享受税收优惠的企业，很有可能不在调整后的目录当中，进而不能继续享受税收优惠；以前不能享受税收优惠的企业，很可能进入了调整后的目录当中，可以享受税收优惠。对于这些变化，企业应该在汇算中进行全面盘点，准确做出纳税调整。

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做细基础工作，及时自查自纠

在企业所得税汇算筹备工作中，基础数据与资料的准备同样重要。从笔者的实务经验看，基础工作方面可能存在的漏洞，主要集中在数据勘误、税前扣除凭证合规以及留存备查资料完整性等方面，建议企业在汇算开始前，及时开展自查自纠。

在数据勘误方面，主要是对纳税人季度（或月度）预缴过程中填报的相关数据进行认真比对。例如，纳税人季度（或月度）预缴申报填报的从业人数、资产总额的季度（或月度）平均值与《企业基础信息表》中的“从业人数”和“资产总额”存在勾稽关系。如果存在较大的数据差异，进行汇算申报时会出现风险提示。特别需要提示的是，该项信息的预缴填报，会直接影响前述小型微利企业所得税优惠政策的适用。

在税前扣除凭证方面，主要是检查扣除凭证的完整性和合规性。2018年，国家税务总局发布了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，对企业所得税税前扣除凭证的要件和取得时间有了更全面更明确的规定。基于此，纳税人一方面应全面梳理2022年度生产经营中取得的税前扣除是否完整，重点关注借款利息、银行手续费等特殊事项的扣除凭证是否取得。同时，要特别关注发票备注栏填写、发票商品服务编码简称、税目税率等是否合规。

在留存备查资料完整性方面，主要是看汇算资料是否留足备查。目前，纳税人主要通过“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的方式处理税收优惠及资产损失类事项。实务中，部分纳税人开展了“自行判别”，也完成了“申报享受”，但却忽视了“相关资料留存备查”，在企业所得税后续管理环节难以满足税务机关的要求，从而面临较大税务风险。

做好年度企业所得税汇算，是一项系统工程，需要纳税人用全局视角对全年企业所得税应税事项进行综合考量、专业判断和系统安排。只有做足了准备，才会有扎实的基础，最终的质量才会高。（作者单位：中瑞税务师事务所集团有限公司）

本文刊发于《中国税务报》2022年12月16日B1版。

来源：中国税务报

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